Вопрос: ИП было приобретено ОС - здание. Поставлено на баланс позже из-за отсутствия документов. По данному ОС сразу вычет не был заявлен, но возможен на большую сумму, так как у ИП был режим налогообложения – УСН (доход). С целью снижения налоговой нагрузки по НДС, налоговый вычет был заявлен дополнительно по УНД за 4 кв.2022 г. На что налоговая инспекция выставила требование в неправомерности применения вычета из-за того, что на момент покупки ОС данный ИП работал на режиме налогообложения УСН (доходы). В сложившейся ситуации подавать ли УНД и применить вычет на ОС? Если ранее не заявляли, или если есть обязанность восстанавливать НДС при переходе на УСН. Нужно будет восстановить данный вычет и смысл подачи уточненной налоговой декларации не имеет. По восстановлению НДС стоимости ОС и товарного остатка при смене режима налогообложения (ИП с ОСНО на УСН (доходы). В какой сумме восстанавливать НДС, за весь период работы на ОСНО (по данным налоговых деклараций)? Ситуация по ИП, которая сложилась по режимам налогообложения. ИП в 2022 года в 4 квартале 2022 года из- за превышения выручки теряет право на режим налогообложения УСН (доходы). В период с 4 кв. 2022 г и весь 2023 год работает на ОСНО. С 01.01. 2024 г. подано уведомление и перешел на режим налогообложения – УСН (доходы).
Ответ: По вопросу №1
Как понимаем, основное средство было введено в эксплуатацию в период применения Вами УСН. А значит, в бухучете Вы должны были включить налог в стоимость приобретения здания, а не выделять его отдельно на счет 19. После утраты права на УСН и перехода на ОСНО принять к вычету НДС по такому зданию нельзя.
Т.е. Вы неправомерно применили налоговый вычет по НДС, и Вам нужно подать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года, исключив вычет. перед подачей декларации следует доплатить налог и пени. чтобы не допустить отрицательного сальдо на ЕНС.
По вопросу №2
При обратном переходе на УСН с ОСНО следует восстановить входной НДС. Но не весь за период применения ОСНО, а только с имущества, которое осталось на балансе на дату перехода на упрощенку. Обычно это основные средства, товары, материалы и т.д. По основным средствам и НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости на 31.12.2023. По товарам, материалам налог восстанавливается с остатков, не использованных в период ОСНО. Например, на складе остались нереализованные товары. Восстановление производится всего НДС, принятого к вычету по таким активам.
Когда входной НДС можно принимать к вычету
Кто вправе принять входной НДС к вычету
Воспользоваться вычетом могут только те организации и ИП, которые применяют ОСНО или ЕСХН и не освобождены от обязанностей плательщиков НДС. Чтобы принять НДС к вычету нужно одновременно выполнить четыре основных условия. Но есть еще и особые условия, которые надо соблюсти в ряде случаев. По общему правилу предъявить НДС к вычету можно в том квартале, когда были выполнены обязательные условия для вычета. Перенести можно только налоговые вычеты, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 НК.
В остальных случаях входной НДС к вычету принять нельзя. Такие суммы разрешено включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав или же учитывать в расходах отдельно (п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК).
При проверке налоговая инспекция может лишить права на вычет и восстановить входной налог, если нарушите хотя бы одно из обязательных условий для вычета НДС. Как следствие, возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75, 122 НК). При этом восстановленные суммы налога не удастся включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК).
Как перейти с УСН на общую систему
Как принять к вычету НДС при переходе с УСН на общую систему
НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на общую систему можно принять к вычету, если выполняются условия:
организация или ИП применяла объект «доходы минус расходы»;
расходы – из закрытого перечня;
дата признания расходов не наступила.
Право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на общую систему. Такой порядок следует из пункта 6 статьи 346.25 НК, писем Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, которое доведено до инспекций письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225, письма ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136.
Например, на УСН «доходы минус расходы» купили материалы и начали строительство, а закончили объект и ввели в эксплуатацию после перехода на общую систему. То же самое с товарами, которые купили для перепродажи, но не успели оплатить поставщику или реализовать. В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общую систему (определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).
В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены на упрощенке и стоимость которых была отнесена на расходы частично из-за частичной оплаты, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 НК не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на общую систему организация или ИП продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК – с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива). Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 и ФНС от 27.02.2015 № ГД-3-3/743.
Более подробно о переходе с УСН на общую систему в Системе Главбух.
Как перейти с УСН на общую систему
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени