Да, правильно, так как предприниматель не представил в налоговый орган заявления об изменении кода ОКАТО в соответствующем платёжном поручении. Но при этом нет законных оснований считать налог уплаченным несвоевременно, в связи с чем для обнуления пени предпринимателю следует представить в налоговый орган указанное выше заявление, так как действующее законодательство не лишает его права на это даже при проведении описанного в Вашем вопросе зачёта.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
1.Статья: Платежку с неверным ОКТМО можно уточнить, чтобы обнулить пени
<…>
При переходе с кодов ОКАТО на новые ОКТМО каждый пятый бухгалтер столкнулся с трудностями. Коллеги не сразу выяснили, какой код теперь нужно ставить в поле 105 платежек, декларациях и отчетности по взносам. Это подтверждают результаты опроса на сайте glavbukh.ru (см. ниже).
Между тем ошибка в ОКТМО приводит к тому, что платеж попадает в невыясненные. У компании появляется недоимка, и инспекторы начисляют пени. Можно ли в такой ситуации уточнить платеж и обнулить пени?*
Чиновники и практики сошлись во мнении, что можно. Так же, как раньше, можно было уточнить ошибку в ОКАТО*.
<…>
— В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогоплательщика или агента инспекторы вручают ему требование об уплате налога, пеней и штрафа (п. 1 , 8 ст. 45 НК РФ). В то же время Налоговый кодекс РФ устанавливает лишь две причины, по которым налог считается неуплаченным. Первая — неверные счет Федерального казначейства или наименование банка получателя. Вторая причина связана с нехваткой денег на банковском счете (подп. 1 п. 3 , подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). В остальных случаях ошибки не препятствуют поступлению налога в бюджет. Таким образом, если налогоплательщик проставил в поручении неправильный код ОКТМО, то платеж можно уточнить. Для этого надо подать соответствующее заявление в инспекцию (п. 7 ст. 45 НКРФ)*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
<…>
Юрий Лермонтов,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 14.08.2007 № 03-02-07/1-377 «О пересчете пеней в случае неправильного указания ОКАТО и КБК»
<…>
Пунктом 7 статьи 45 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа*.
Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 45 Кодекса, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней*.
<…>
3.Рекомендация: Как организации перечислить налог в бюджет (в редакции 2012 года)
<…>
Когда налог считается уплаченным (mod = 186, id = 761)
Налог считается уплаченным в тот день, когда организация предъявила в банк платежное поручение на его перечисление со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете организации должно быть достаточно средств для уплаты налога. Иные способы перечисления налогов, например через платежные терминалы, законодательством не предусмотрены (письмо Минфина России от 21 июня 2010 г. № 03-02-07/1-287)*.
Кроме того, налог считается уплаченным в тот день:*
- когда налоговая инспекция приняла решение о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения обязательств по другому налогу;
- когда с доходов налогоплательщика положенную сумму налога удержал налоговый агент (если за ним законодательно закреплена такая обязанность).
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ*.
Налог не считается уплаченным, если:*
- организация отозвала из банка свое платежное поручение на уплату налога;
- в платежном поручении на уплату налога неправильно указаны банковские реквизиты Казначейства России;
- для уплаты налога на расчетном счете организации недостаточно средств.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ*.
<…>
Ситуация: какие последствия может повлечь за собой неправильное указание КБК или ОКАТО в платежном поручении на перечисление налогов (mod = 112, id = 50059)*
Неправильное указание КБК или ОКАТО может привести к тому, что перечисленная сумма налога хотя и попадет в бюджетную систему, но будет зачислена:
- либо в бюджет другого уровня (например, вместо федерального в региональный);
- либо в бюджет одного уровня, но в другом муниципальном образовании;
- либо в бюджет одного из внебюджетных фондов;
- либо на невыясненные поступления.
КБК и ОКАТО входят в группу реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Если в этих данных допущена ошибка, ее можно исправить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление об уточнении реквизитов платежного поручения. На основании заявления и акта совместной сверки уплаченных налогов (если такая сверка проводилась) инспекция примет решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. В результате обязанность организации по уплате налога будет признана исполненной, а пени, начисленные организации, должны быть списаны. Уточнить платеж можно и в том случае, если сумма налога была перечислена в бюджет другого уровня или во внебюджетный фонд. Это следует из положений пункта 7 статьи 45 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 марта 2012 г. № 03-02-08/31 и от 15 апреля 2010 г. № 03-02-08/23.
Устойчивая арбитражная практика подтверждает, что обязанность по уплате налога считается исполненной независимо от правильности указания КБК (ОКАТО) в платежном поручении. Опираясь на положения пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ, суды признают неправомерным взыскание штрафов, недоимок и начисление пеней, если сумма налога с ошибочным КБК (ОКАТО) поступила в бюджетную систему (была зачислена на соответствующий счет казначейства). Даже если организация не обращалась в инспекцию с заявлением об уточнении платежа (см., например, определения ВАС РФ от 10 июня 2010 г. № ВАС-4111/10, от 24 ноября 2008 г. № 15056/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 15 февраля 2010 г. № Ф03-8247/2009,от 15 сентября 2009 г. № Ф03-4703/2009, от 30 марта 2009 г. № Ф03-1121/2009, Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2009 г. № Ф04-5714/2009(20002-А45-34), от 12 марта 2009 г. № Ф04-1367/2009(1886-А45-29), Северо-Западного округа от 4 июля 2011 г. № А05-5601/2010, от 14 марта 2011 г. № А05-4762/2010, Центрального округа от 31 октября 2008 г. № А48-1935/08-8, Волго-Вятского округа от 18 августа 2008 г. № А38-407/2008-4-53, Московского округа от 29 июля 2011 г. № КА-А40/7917-11, от 30 июня 2011 г. № КА-А40/6142-11-2, от 1 июля 2009 г. № КА-А41/5651-09, от 3 июля 2008 г. № К-А40/5715-08, Восточно-Сибирского округа от 1 декабря 2011 г. № А33-6313/2011, от 1 сентября 2011 г. № А33-3885/2010, от 26 апреля 2010 г. № А19-13821/09, от 21 мая 2008 г. № А33-15157/07-Ф02-2044/08, Уральского округа от 17 ноября 2010 г. № Ф09-9113/10-С2, от 19 мая 2008 г. № Ф09-3429/08-С3).
Кроме того, на практике суды разграничивают понятия «излишне уплаченные» и «ошибочно перечисленные» налоги. Например, если в платежном поручении на перечисление транспортного налога ошибочно указан КБК по НДС (плательщиком которого организация не является), то ограничения, установленные статьей 78 Налогового кодекса РФ (о невозможности зачета между налогами разных видов (федеральные, региональные, местные)), применяться не должны. В таком случае суммы, перечисленные по неправильно указанному КБК, не являются «излишне уплаченными». Ведь организация намеревалась исполнить обязанность по погашению другого обязательного платежа. Переплата же стала следствием технической ошибки, допущенной при заполнении платежного поручения. В этих условиях организация вправе потребовать зачета ошибочно перечисленной суммы в счет платежа, который она собиралась перечислить первоначально. Суды подтверждают правомерность таких требований (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 февраля 2008 г. № Ф03-А73/07-2/6284).
Налог может быть зачислен на ошибочный КБК по вине банка. Например, если банк неправильно сформировал электронный платежный документ. В этом случае по заявлению организации налоговая инспекция должна уточнить платеж, запросив в банке бумажную копию оригинала платежного поручения. Уточнение платежа производится на день фактической уплаты налога, то есть без начисления пеней. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 1 июня 2009 г. № 03-02-07/2-92.
<…>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Читайте также: