1) Предъявление претензии после подписания акта: направление заказчиком претензии правомерно, так как результат работы должен соответствовать условиям договора о качестве не только в момент его передачи заказчику, но и в течение определенного срока. Обычно им является установленный сторонами в договоре гарантийный срок на результат работы. Если он не был установлен в договоре подряда, то для его определения можно воспользоваться нормативным руководящим документом. 2) Ответ на претензию: ответ на претензию составляется в свободной форме, но текст ответа будет различаться в зависимости от того, согласны Вы с претензией, или нет. Если Вы согласны с предъявляемой к Вам претензией, то в ответе следует указать готовность удовлетворить все требования заказчика, изложенные в претензии, в полном объеме. В случае несогласия с претензией, в ответе нужно изложить свою правовую позицию по каждому из требований, то есть привести свои возражения в связи с адресованной к Вам претензией. Сообщить предъявителю претензии о результатах ее рассмотрения нужно в срок, предусмотренный законом, договором или указанный в самой претензии, а при его отсутствии – в разумный срок. Отсутствие ответа на претензию, по общему правилу, приравнивается к несогласию получателя претензии с изложенными в претензии требованиями и, соответственно, к отказу от их исполнения, если договором не предусмотрено, что отсутствие ответа на претензию приравнивается к согласию с ней. 3 ) Отражение у меньшени я объемов строительных работ в бухучете : порядок отражения в бухучете уменьшения цены работ, проведенных в прошлом году, будет следующим: Дебет 91-2 Кредит 62-2 – отражена задолженность перед заказчиком на сумму претензии; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62-2 – учтен НДС, который относится к сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика. 4) Налоговый учет: в части налога на прибыль сообщаем следующее: так как в Вашем случае ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то Вы вправе либо подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязаны этого делать); либо исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Также можно не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна). В части НДС, в налоговый учет следует внести исправления путем выдачи корректировочного счета – фактуры.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как доказать, что заказчик предъявил претензии по качеству за пределами отведенного на это срока
Результат работы должен соответствовать условиям договора о качестве не только в момент его передачи заказчику, но и в течение определенного срока. Обычно им является установленный сторонами в договоре гарантийный срок на результат работы. Если он не был установлен в договоре подряда, а также если законом, договором или обычаями не установлены иные сроки для предъявления претензий по качеству работ, то нужно руководствоваться разумным сроком для обнаружения недостатков. Нарушение указанных сроков – обстоятельство, которым подрядчику необходимо воспользоваться, чтобы выиграть спор.*
Кроме того, имеет смысл проверить, не истек ли срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы.
Истечение гарантийного срока
В случаях когда на результат работы установлена гарантия качества, заказчик сможет предъявить к подрядчику требования, связанные с ненадлежащим качеством работы, если недостатки будут обнаружены в течение гарантийного срока. Если заказчик их выявит за пределами указанного срока и при этом гарантийный срок составляет не менее двух лет, то суд откажет заказчику в удовлетворении иска о некачественной работе.*
Гарантийный срок может быть установлен:*
1. В договоре подряда. Стороны в нем также могут определить:
- порядок исчисления такого срока (с какого момента он начинает течь);
- его продолжительность;
- порядок гарантийного обслуживания;
- объем гарантии, то есть на весь ли результат работы распространяется гарантия или только на его составные части (на какие именно). Поэтому если заказчик предъявил претензии по качеству выполненной работы, необходимо определить, по какому объему оспаривается качество. Например, если заказчик оспаривает качество составной части результата работы, неисправность которой была обнаружена за пределами гарантийного срока на нее, суд откажет заказчику в иске.
Гарантийный срок можно согласовать и в акте сдачи-приемки работ. В результате если договор подряда (а соответственно, и его положение о гарантии качества) будет признан незаключенным, то суд может указать на наличие между сторонами фактических подрядных отношений и применить установленный в акте гарантийный срок.
Пример из практики: суд признал правомерной ссылку на гарантийный срок, установленный сторонами в акте сдачи-приемки работ, несмотря на то что договор подряда был признан незаключенным
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Заказчик обратился в суд с иском к подрядчику о возмещении убытков, вызванных некачественными работами по ремонту автомобиля. Как установил суд, поломка автомобиля произошла за пределами 30-дневного гарантийного срока, указанного в акте сдачи-приемки работ, подписанного сторонами.
По мнению заказчика, поскольку договор подряда был признан судом незаключенным, установленный в нем 30-дневный гарантийный срок не подлежал применению. Суд отверг такую позицию и указал, что между сторонами сложились фактические подрядные отношения, вытекающие из акта сдачи-приемки работ. Поэтому гарантийный срок, установленный в нем, подлежит применению. В иске было отказано (определение ВАС РФ от 13 июля 2009 г. № ВАС-8680/09).
Возможна также ситуация, когда стороны в акте сдачи-приемки работы указывают гарантийный срок, меньший по продолжительности, чем тот, который был установлен в договоре. В таком случае, если суд признает договор подряда незаключенным, то применит срок, установленный в акте. Этим стоит воспользоваться, если заказчик предъявит претензию за рамками этого срока.
Совет
Подрядчику нужно проверить, указаны ли в условиях о гарантии качества начало, окончание (путем указания на момент или событие) и размер гарантийного срока (он не должен быть приблизительным). Если отсутствует хотя бы одно из этих условий, подрядчику необходимо сослаться на несогласованность гарантийного срока.
Пример из практики: суд отказал в иске и отметил, что абсолютно определенный срок подразумевает точное определение его начала, окончания и размера, а условие «до 50 лет» указывает лишь на приблизительные ориентиры
ООО «Ф.» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его победителем конкурса на выполнение работ по ремонту школы.
По мнению ООО «Ф.», суды неправомерно сделали вывод об отсутствии в конкурсной заявке общества определенного гарантийного срока качества работ. В ней был указан гарантийный срок «до 50 лет».
Суд указал: доводы ООО «Ф.» о том, что указанный им в конкурсной заявке срок предоставления гарантии качества работ «до 50 лет» является абсолютно определенным и соответствует конкурсной документации, надлежит отклонить, «так как абсолютно определенный срок должен указывать его начало, окончание (путем указания на момент или событие) и его размер. Предложенный обществом срок не может быть признан абсолютным, так как указывает лишь его приблизительные ориентиры» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2007 г. № Ф08-6627/2007 по делу № А53-2058/2007-С6-24).
2. В законе или ином нормативно-правовом акте. В частности, это могут быть ГОСТ, РД (руководящий нормативный документ). См., например, ГОСТ 22011-95 (утвержден постановлением Госстандарта от 15 февраля 1996 г. № 68), ГОСТ Р 51968-2002 (утвержден постановлением Госстандарта от 4 декабря 2002 г. № 446-ст), РД 45.286-2002 (введен в действие приказом Минсвязи России от 29 августа 2002 г. № 108).*
В подобных случаях необходимо сослаться на такой документ. Однако нужно помнить о следующем.
1. Если договором подряда установлен гарантийный срок, больший по продолжительности, чем тот, который установлен в законе или ином нормативно-правовом акте (ГОСТ, РД и т. д.), применяется срок, установленный договором подряда. Следует это из правила о том, что подрядчик может принять на себя по договору обязанность выполнить работу, отвечающую требованиям к качеству, более высоким по сравнению с установленными обязательными для сторон требованиями (п. 2 ст. 721 ГК РФ).
2. Если договором подряда установлен гарантийный срок, меньший по продолжительности, чем тот, который установлен в законе или ином нормативно-правовом акте (ГОСТ, РД и т. д.), применяется срок, установленный таким законом или нормативно-правовым актом.
По общему правилу если только стороны не предусмотрели в договоре иного, гарантийный срок начинает течь с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком (п. 5 ст. 724 ГК РФ). Это правило защищает его интересы от недобросовестных подрядчиков, которые используют нарушение срока передачи товара, чтобы фактически уменьшить гарантийный срок.*
Сергей Рогожин, кандидат юридических наук, доцент, судья Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области)
Анзор Ганижев, кандидат юридических наук, начальник юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские»
Сергей Аристов, старший эксперт ЮСС «Система Юрист»
2. Рекомендация: Как ответить на претензию
Общие требования к ответу на претензию
Ответ на претензию составляется, как правило, в той же форме, что и сама претензия. Следовательно, многие требования из тех, что предъявляются к форме и реквизитам претензии, применимы и к ответу на претензию:*
- ответ излагается в свободной форме;
- ответ оформляется в письменном виде;
- ответ адресуется ее заявителю;
- ответ подписывается получателем претензии лично либо иным лицом, на это уполномоченным;
- если в претензии указан почтовый адрес для направления ответа, то ответ на претензию направляется именно по указанному адресу.
По содержанию текст ответа на претензию существенно отличается от текста самой претензии. При этом текст ответа на претензию будет различаться в зависимости от того, согласен ли с ней получатель претензии или нет.*
Ответ на претензию при согласии нарушителя с предъявленными требованиями
Согласие с претензией означает готовность получателя претензии удовлетворить все требования заявителя, изложенные в претензии, в полном объеме.*
При согласии с требованиями претензии в ответе необходимо указать следующее.*
Во-первых, заявление о полном (либо частичном) согласии получателя претензии с предъявленными к нему требованиями.*
Пример формулировки согласия с предъявленными требованиями
«ООО "Витязь" не отрицает и соглашается с фактом наличия перед ООО "Ромашка" задолженности по арендной плате в размере 60 000 руб. по договору аренды от 1 июня 2010 года».
Во-вторых, информацию о порядке и сроках удовлетворения требований, изложенных в претензии.*
Пример сообщения о порядке и сроках удовлетворения требований
«Задолженность по арендной плате в размере 60 000 руб. будет погашена ООО "Витязь" в полном объеме в срок до 1 октября 2012 года».
Если должник просит отсрочку исполнения своих обязательств, в ответе необходимо указать, в течение какого срока он планирует исполнить свои обязательства в полном объеме.
Пример формулировки просьбы об отсрочке в ответе на претензию
«ООО "Витязь" не имеет в настоящее время возможностей для погашения имеющейся перед ООО "Ромашка" задолженности в размере 60 000 руб. В связи с этим ООО "Витязь" просит предоставить отсрочку исполнения обязательства, связанного с погашением задолженности по арендной плате в размере 60 000 руб., сроком до 1 декабря 2012 года».
Если нарушитель просит рассрочку исполнения своих обязательств, к ответу необходимо приложить предполагаемый план выполнения своих обязательств, например, график погашения задолженности.
Пример графика погашения задолженности
«ООО "Витязь" не имеет в настоящее время возможностей для полного погашения имеющейся перед ООО "Ромашка" задолженности в размере 60 000 руб. В связи с этим ООО "Витязь" просит предоставить рассрочку исполнения обязательства, связанного с погашением задолженности по арендной плате в размере 60 000 руб., в соответствии с графиком погашения задолженности (график прилагается к настоящему ответу)».
Если к моменту написания претензии требования отправителя претензии уже были выполнены, то об этом необходимо прямо указать в ответе на претензию.
Пример указания на выполненные требования
«Задолженность по арендной плате в размере 60 000 руб. была погашена ООО "Ромашка" в полном объеме сразу по получении претензии, что подтверждается платежным поручением от 1 июля 2011 года с отметкой банка об исполнении (копия платежного поручения прилагается к настоящему ответу)».
Ответ на претензию при несогласии нарушителя с предъявленными требованиями
Если получатель претензии не согласен выполнить требования, указанные в претензии, по каким-либо основаниям, то он в ответе на претензию должен изложить свою правовую позицию по каждому из требований, то есть привести свои возражения в связи с адресованной к нему претензией.*
Возражения бывают разного рода, но условно их можно классифицировать следующим образом.
Во-первых, отрицание фактических обстоятельств либо правовых доводов, изложенных в претензии. В данном случае адресат претензии ограничивается простым отрицанием доводов претензии, указанием на неподтвержденность фактов, изложенных в претензии, не приводя собственных аргументов, обосновывающих его позицию.*
Пример формулировки отрицания доводов претензии
«ООО "Витязь" в настоящее время не имеет перед ООО "Ромашка" задолженности по арендной плате».
Или:
«Требование к ООО "Витязь" о погашении задолженности по арендной плате перед ООО "Ромашка" необоснованно, поскольку в подтверждение указанного требования ООО "Ромашка" ссылается на акт сверки взаиморасчетов, не подписанный ООО "Витязь"».
Во-вторых, аргументированные возражения против фактических обстоятельств либо правовых доводов, изложенных в претензии. В данном случае возражения получателя претензии подтверждаются соответствующими доказательствами, ссылками на правовые нормы и условия договора.*
В свою очередь, подобные возражения могут быть двух видов:
- Возражения, которые прямо опровергают фактические обстоятельства либо правовые доводы претензии.
Пример возражений, опровергающих фактические обстоятельства либо правовые доводы претензии
«Требование, изложенное в претензии, о погашении задолженности по арендной плате необоснованно, поскольку задолженность по арендной плате была погашена еще три месяца назад, что подтверждается соответствующими платежными поручениями (копии прилагаются к настоящему ответу)».
Или:
«Требование, изложенное в претензии, о погашении задолженности по арендной плате необоснованно, поскольку в договоре указано, что размер ежемесячной арендной платы составляет 20 000 руб., а не 30 000 руб., как указывается в претензии».
- Возражения, которые прямо не опровергают фактические обстоятельства либо правовые доводы претензии, но содержат иные аргументы, при которых требования претензии не могут быть удовлетворены.
Пример иных возражений на доводы претензии
«ООО "Витязь" действительно не перечисляло арендную плату в течение двух месяцев, однако это было вызвано невыполнением ООО "Ромашка" своей обязанности по проведению ремонта крыши сдаваемого в аренду недвижимого имущества, предусмотренной в пункте 3.5 договора аренды. В соответствии со статьей 328 Гражданского кодекса РФ сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства, если другая сторона не выполнит свои обязанности в установленный в договоре срок. ООО "Ромашка" своей обязанности по выполнению ремонта крыши не выполнило. Поэтому действия ООО "Витязь" не противоречат нормам закона и заключенного с ООО "Ромашка" договора».
Или:
«ООО "Витязь" не перечисляло ООО "Ромашка" арендную плату в течение двух месяцев в связи с тем, что ООО "Витязь" направило 1 сентября 2012 года в адрес ООО "Ромашка" уведомление о зачете однородных денежных требований – обязанности ООО "Витязь" перечислять арендную плату за июль и август 2012 года в размере 60 000 руб. по договору от 1 июня 2011 года и обязанности ООО "Ромашка" перед ООО "Витязь" по уплате 60 000 руб. за поставку холодильников по договору поставки от 1 июля 2012 года В соответствии с пунктом 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований" для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть лишь получено соответствующей стороной, отдельное согласие другой стороны в данном случае не требуется».
В ответе на претензию можно использовать возражения любого вида. Однако чем более аргументирован будет ответ на претензию, тем понятнее он будет для другой стороны.*
Срок ответа на претензию
Лицо, получившее претензию, должно сообщить предъявителю претензии о результатах ее рассмотрения в срок, предусмотренный законом, договором или указанный в самой претензии, а при его отсутствии – в разумный срок.
Отсутствие ответа на претензию по общему правилу приравнивается к несогласию получателя претензии с изложенными в претензии требованиями и, соответственно, к отказу от их исполнения. Это может оказаться важным для случаев, когда закон или договор устанавливают обязательный досудебный претензионный порядок. Отправителю претензии будет достаточно дождаться, когда истечет срок для ответа, установленный им самим или же законом, и сразу после этого он сможет обратиться в суд с иском.
В то же время в договоре может быть указано, что отсутствие ответа на претензию в течение определенного срока со стороны контрагента расценивается как согласие с предъявленными требованиями. Это важно для тех случаев, когда отправитель претензии предупреждает, что из-за того или иного нарушения со стороны контрагента собирается предпринять какие-то определенные действия (например, приостановить выполнение работ или отгрузку товара). Молчание адресата претензии будет означать, что он согласился с этими действиями.*
Виктор Анохин, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ, председатель Арбитражного суда Воронежской области в отставке
Роман Масаладжиу, кандидат юридических наук, старший эксперт ЮСС «Система Юрист», преподаватель МГЮА им. О.Е. Кутафина
Виктор Юзефович, главный юрисконсульт департамента судебной практики ОАО «НК "Роснефть"»
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении получение претензии
Организация может получать претензии (рекламации) от контрагента по поводу нарушенных ею обязательств, возникших согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ).*
Главбух советует: организация вправе отказать в удовлетворении претензии, если контрагент своевременно не известил ее о том, что выявил нарушение условий договора.
Например, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в статье 483 Гражданского кодекса РФ.
Сроки рассмотрения претензии
Полученную претензию необходимо рассмотреть. Срок для этого может быть установлен:*
– законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.
Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
При этом законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).
Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ и ГПК РФ).
Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Что делать, если претензия контрагента вовремя не рассмотрена по вине сотрудника, см. Как применить дисциплинарное взыскание.
Внимание: обратиться в суд, минуя стадию досудебного (претензионного) решения споров по договору (например, не рассматривать полученную от контрагента претензию, а сразу оспорить ее содержание), нельзя. Суд оставит такое исковое заявление без рассмотрения (ст. 128 АПК РФ и ст. 136, 131–132 ГПК РФ).
При этом, если организация получила претензию, но не рассмотрела ее, не ответила контрагенту или в ходе разбирательства стороны не пришли к согласию, досудебный (претензионный) порядок решения споров считается соблюденным (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2007 г. № А56-49658/2005, Уральского округа от 20 июня 2005 г. № Ф09-1757/05-С5).
Какие требования может предъявить контрагент
Претензия может содержать одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:*
– оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
– возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой контрагентом товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
– вернуть полученный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
– устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был поставлен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).*
Действия организации при получении претензии
Организация, которая получила претензию, вправе:*
– признать ее;
– отказаться от признания (например, при отсутствии своей вины в нарушении обязательства);
– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие своей вины в нарушении обязательства).
Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.
В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.
Если организация признала претензию, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, содержащихся в полученной рекламации.
Расчеты по признанным перед контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).*
В ряде случаев виновником нарушения обязательств может выступать иное лицо (например, сотрудник организации или изготовитель проданного товара). В этом случае можно:
– перевыставить претензию виновнику, если это другая организация или предприниматель (например, экспедитор, перевозивший груз). Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии;
– удовлетворить претензию и удержать ущерб с виновного лица, если это сотрудник организации. Подробнее об этом. см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.
Это следует из статей 309 и 402 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 232 Трудового кодекса РФ.
Признание права на уценку товара
Если покупателю поставлен бракованный товар (продукция) или проведена некачественная работа, он вправе потребовать уменьшить цену (ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (продукция, работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (продукция, работа).*
Уценку товара (продукции) отразите в бухучете и при налогообложении аналогично предоставлению скидки. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям, Как отразить в бухучете и при налогообложении уценку товаров.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
Виды поощрений
Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, организации могут использовать различные системы поощрений. Например, предоставлять покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.
Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.
Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги).* К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги).
Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за объем приобретенного товара (работ, услуг). При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (объема работ, услуг) без оплаты. Однако фактически предоставление бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:
- предоставлением скидки;
- реализацией товаров (работ, услуг) за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
Бухучет: скидки
Скидки могут быть предоставлены:*
- в момент продажи или после продажи в отношении будущих продаж;
- после продажи – в отношении проданного товара (произведенных работ, оказанных услуг).*
Если скидка предоставлена на уже проданный товар (работы, услуги), отражение ее в бухучете зависит от того, когда скидка была предоставлена:*
Если скидка предоставлена в текущем году по итогам продаж прошлого года, сумму предоставленной скидки отразите в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (п. 11 ПБУ 10/99).*
При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).
Налог на прибыль
В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:*
- не изменять цену товара (работ, услуг);
- изменять цену товара (работ, услуг).*
Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:*
- сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
- не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
- не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).
Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.
НДС
В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие о том, влияет поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) на цену товара или нет.
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то скорректируйте налоговую базу по НДС путем выставления корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, продавец может принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).*
При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:*
- Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
- Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
- Когда входной НДС можно принять к вычету.
В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия изменяет стоимость товаров. Премия предоставлена после реализации товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.
5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ЗАО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» уменьшает их стоимость на 10 процентов.
15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).
Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» предоставил «Альфе» скидку в размере 10 процентов от стоимости товаров.
В учете «Гермеса» бухгалтер сделал следующие проводки.
15 октября:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
22 октября:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 110 000 руб. – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Поскольку поощрение в виде премии привело к уменьшению цены товара, то налоговая база по налогу на прибыль корректируется в текущем отчетном периоде на сумму поощрения.
В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:
- в состав доходов – 900 000 руб.;
- в состав расходов – 500 000 руб.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
11.03.2014 г.
С уважением,
Ирина Олейник, эксперт БСС «Системы Главбух»
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»
_________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14