Если сумма займа превышает эквивалент 50 000 долл. США, то Вам необходимо оформить паспорт сделки с приложением подтверждающих валютную операцию документов и справки о подтверждающих документах. Перечень документов, прилагаемых к паспорту сделки – см. Рекомендация 3. Кроме того, при совершении валютных операций в уполномоченный банк необходимо предоставить справку о валютных операциях (также с приложением подтверждающих документов) (подробнее - см. Перечень и порядок представления в уполномоченный банк документов по валютным операциям).
На расчет налога на прибыль и НДС денежные средства, полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни облагать НДС. Данное правило распространяется, в том числе, и на займы, полученные в иностранной валюте.
При этом необходимо отметить, что кредитные средства, а также обязательства по кредиту, выраженные в валюте, необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России:
- на дату прекращения обязательств по кредиту;
- на последний день отчетного (налогового) периода.
Возникшие положительные курсовые разницы учтите в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как оформляется паспорт сделки
Паспорт сделки оформите, если одновременно выполняются следующие условия:
- организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
- расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;
- между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);
- сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.
Такие условия содержатся в пунктах 5.1, 5.2 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.*
Из рекомендации «Как оформить паспорт сделки»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как учесть при н алогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.
<...>
Ситуация: как отразить в налоговом учете переоценку банковского кредита в валюте, полученного траншами
При получении кредита траншами у организации возникает недополученная сумма кредита, предусмотренная кредитным договором. Однако кредитный договор считается заключенным с момента его подписания (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А значит, с момента подписания договора у организации возникает обязательство по данному кредитному договору на всю сумму кредита (независимо от факта получения кредитных средств).
При методе начисления кредитные средства, а также обязательства по кредиту, выраженные в валюте, пересчитайте в рубли по официальному курсу Банка России:
- на дату прекращения обязательств по кредиту;
- на последний день отчетного (налогового) периода.
Возникшие положительные курсовые разницы учтите в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен подпунктом 7 пункта 4 и пунктом 8 статьи 271, подпунктом 6 пункта 7 и пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 января 2009 г. № 03-03-06/1/17.
О том, как отразить курсовые разницы при расчете налога на прибыль кассовым методом, см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.
<...>
НДС
Возврат займа в натуральной форме,* а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).* Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму «входного» налога по имуществу, приобретенному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
<...>
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как оформить паспорт сделки
<...>
Документы для оформления паспорта сделки
Чтобы оформить паспорт сделки, представьте в банк следующие документы:
- один экземпляр заполненного бланка по форме 1 или по форме 2 (в части, оформляемой организацией);
- контракт (кредитный договор) либо выписку из него. В выписке укажите, кроме информации, необходимой для оформления паспорта сделки, еще и информацию об ожидаемых сроках получения валюты от нерезидентов и исполнения обязательств по контракту (ч. 1.1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ) с указанием условий расчетов по контракту;
- другие документы, указанные в части 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, необходимые для заполнения паспорта сделки (например, свидетельство о госрегистрации организации-резидента, свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции и др.);
- принятое в налоговой инспекции по месту учета резидента уведомление об открытии счета (вклада), о закрытии счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада), о наличии счета (вклада) в банке, расположенном за пределами России. Такое уведомление подавайте, если валютные операции по контракту (кредитному договору) осуществляются через зарубежные счета резидента.
Такой перечень установлен в пунктах 6.6.1–6.6.3 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.
Банк вправе требовать только те документы, которые относятся к совершаемой валютной операции. Представить можно как подлинники, так и копии документов. Все документы должны быть действительными на день представления. Если к проведению валютной операции имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него. По запросу банка нужно представить заверенные переводы иностранных документов на русский язык. Такие правила содержатся в части 5 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.
Копии документов заверьте подписью руководителя (другого уполномоченного лица) и при наличии печатью (п. 17.3 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Ниже реквизита «Подпись» нужно указать заверительную надпись «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Такой порядок предусмотрен пунктом 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, и пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.
Организация может представить в банк документы непосредственно через своего представителя, по почте (заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении) или другим (согласованным с банком) видом связи (п. 17.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).
<...>
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга