если право на патент утрачено, с начала периода, на который он был выдан, применяется УСН, если в отношении остальных видов деятельности предприниматель уплачивает «упрощенный» налог (при выполнении общих условий правомерности применения УСН). Повторная подача уведомления о применении УСН налоговым законодательством не предусмотрена.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения
<...>
Ситуация: может ли предприниматель применять упрощенку по виду деятельности, в котором право на патентную систему утрачено. Упрощенка применяется параллельно с патентом, но по иным видам деятельности
Да, может, но при условии, что право на применение патентной системы утрачено не из-за превышения лимита доходов в 60 млн. руб. При этом применять упрощенку надо с момента снятия с учета в качества налогоплательщика на патентной системе.*
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, предприниматель утрачивает право на применение патентной системы при наступлении хотя бы одного из следующих обстоятельств:
– средняя численность наемного персонала (с учетом лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам) превысила 15 человек;
– неуплата стоимости патента в установленные сроки;
– доходы предпринимателя, полученные с начала календарного года, превысили 60 млн руб. При этом учитываются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ).
При этом по общему правилу он считается перешедшим на общую систему налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Вместе с тем, если при утрате права на применение патентной системы предприниматель не превысил лимит доходов в 60 млн. руб., а также соблюдаются иные условия для применения упрощенки, переходить на общую систему налогообложения предприниматель не должен. Это связано с тем, что налоговое законодательство не предусматривает совмещение общей системы налогообложения и упрощенки. Следовательно, за предпринимателем сохраняется право на применение упрощенки. Причем в отношении видов деятельности, которые он вел как на этом спецрежиме, так и на патенте.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-12/33.
Применять упрощенку предпринимателю надо с момента снятия с учета как применявшего патентную систему. А за период до даты снятия с учета нужно уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения, от которых предприниматель был освобожден на период действия патента.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-11-12/41.
<...>
Повторное применение спецрежима
Если предприниматель утратил право применять патентную систему налогообложения, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года.*
Это ограничение действует и в тех случаях, когда предприниматель перестает использовать патентную систему налогообложения до истечения срока действия патента в связи с прекращением своей деятельности.
Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Патентная система налогообложения
<...>
Условия работы на патенте
Вопрос |
Ответ |
Можно ли совмещать патент с другой системой налогообложения |
Патент можно применять наряду с иными режимами налогообложения (по видам деятельности, в отношении которых нет патентов). В частности, возможно совмещение с упрощенной системой налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ)* |
От каких налогов освобождены предприниматели на патенте |
Предприниматели не платят НДФЛ с доходов от патентной деятельности, а также налог на имущество физлиц, если имущество используется в патентном бизнесе. |
На какой территории действует патент |
Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ) |
Сколько работников можно нанимать при применении патентной системы |
На патенте можно привлекать не более 15 человек (имеется в виду средняя численность). При этом в данное число входят работники по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем. В том числе лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам. Самого предпринимателя при расчете данного показателя учитывать не нужно (п. 5 ст. 346.43 НК РФ) |
Какова максимально возможная сумма доходов на патенте |
В 2013 году доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам патентной деятельности не должны превышать 60 млн. руб. |
Должны ли «патентщики» применять контрольно-кассовую технику |
Работающие на патенте не обязаны применять ККТ, если выдают квитанцию или товарный чек (абз. 1 п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ) |
Когда патентную систему применять нельзя |
Патентная система не применяется, если деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ) |
<...>
Утрата права на применение патента
Вопрос |
Ответ |
В каких случаях предприниматель теряет право использовать патент |
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патента, если: |
Что влечет за собой утрата права на патент |
Если право на патент утрачено, с начала периода, на который он был выдан, применяется общий режим налогообложения (или УСН, если в отношении остальных видов деятельности предприниматель уплачивает «упрощенный» налог). Это означает, что нужно уплатить все неуплаченные налоги как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом пени по авансовым платежам (если таковые должны были уплачиваться) не начисляются (п. 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ)* |
Нужно ли сообщать в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы |
Об утрате права на патент надо заявлять в налоговый орган в течение 10 календарных дней, считая со дня наступления соответствующих обстоятельств (абз. 1 п. 8 ст. 346.45 НК РФ). |
Когда после утери права на патент можно вновь использовать данный спецрежим |
Если предприниматель утратил право на применение патентной системы, вновь обзавестись патентом по этому же виду деятельности получится не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ) |
<...>