справку по форме 2-НДФЛ нужно подать
в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Одним из условий для применения нулевой ставки является тот факт, что организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале организации – налогового агента. Данное условие в Вашем случае соблюдается, поэтому при выполнении других условий, которые Вы сможете посмотреть в материале ответа Вы можете применить нулевую ставку налога на прибыль.
Для отражения операций налоговых агентов предусмотрена сдача декларации по налогу на прибыль и в ней предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом ». Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03 нужно указать.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
НДФЛ
Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.*
Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
При расчете НДФЛ налоговому агенту необходимо применять следующие ставки:*
- 9 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
- 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту (если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка);
- 30 процентов – в особом порядке.
Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3, пункта 4 и пункта 6 статьи 224Налогового кодекса РФ.
Налоговым агентом по доходам в виде дивидендов от долевого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) будет российская организация, источник выплаты. Это следует из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ по ставке 9 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резиденту, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:*
- дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
- ранее при расчете НДФЛ с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
Применение нулевой ставки
Ставку 0 процентов применяйте, только если получатель дивидендов – российская организация выполнила все следующие условия.
1. На дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:*
- 50-процентным (и более) вкладом в уставный капитал (акциями) налогового агента. При этом срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд;
- либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов от общей суммы дивидендов, начисленных к выплате.
2. Представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
3. Представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.*
Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту
Периодичность подачи деклараций
Организации – налоговые агенты должны сдавать декларацию по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).*
Сроки сдачи
Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в налоговую инспекцию едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать декларацию:*
- за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
- за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
- за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
- за год – не позднее 28 марта следующего года.
Обязанность представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) предусмотрена только для налогоплательщиков, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. На налоговых агентов это правило не распространяется.
Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.
Состав отчетности
В состав декларации по налогу на прибыль, составляемой налоговым агентом, входят:*
- титульный лист;
- лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
- подраздел 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».
Об этом сказано в пункте 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если организация является плательщиком налога на прибыль, налоговый расчет о суммах удержанного налога включите в состав общей декларации.*
Заполнение листа 03
Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчетналога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».*
Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию). Дублировать данные в последующих декларациях не требуется.* Например, если решение о распределении дивидендов было принято в I квартале и осуществлена выплата дивидендов, то обязательстваналогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно. Это следует из положений пунктов 1.1 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г.№ ММВ-7-3/174.
Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03 нужно указать (п. 11.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Однако налоговым агентом по налогу на прибыль с этих сумм организация не становится. Отражение дивидендов, начисленных физическим лицам, необходимо лишь для правильного расчета налога на прибыль, который организация должна удержать с дивидендов, начисленных в пользу учредителей – юридических лиц.*
Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881.* Поскольку состав показателей листа 03 в новой форме налоговой декларации не изменился, этим письмом можно руководствоваться и в настоящее время.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Статья: Когда и какую отчетность нужно сдавать при получении либо выплате дивидендов
Нужно подать справку по форме 2-НДФЛ.
Справка по форме 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Ее следует сдать в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ)*
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 1, ЯНВАРЬ 2014