По мнению Минфина уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы по добровольному страхованию риска убытков от простоя в производстве не возможно, поскольку такой вид страхования не предусмотрен пунктом 1 статьи 263 НК РФ.
Но имеется судебная практика, где по мнению судей, учесть затраты на страхование простоя в расходах на основании статьи 263 НК РФ можно как затраты на страхование имущества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2004 № 03-03-05/6/8
Об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, расходов на страхование рисков, связанных с простоем производства
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.05.2004 N ЛИ-31/05-04 и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.В случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в статье 263 Кодекса видам. В соответствии с изложенным, включение в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, страховых взносов по договорам, указанным в вашем письме, неправомерно*.
2.Статья: Какие расходы на страхование рисков можно признавать в налоговом учете, а какие нет
Расходы по договорам страхования предпринимательских рисков производятся, как правило, за счет чистой прибыли
В отличие от риска гражданской ответственности, страхование которого осуществляется в пользу лиц, которым может быть причинен вред, страхование предпринимательских рисков производится всегда в пользу самого страхователя (ст. 931 и 933 ГК РФ). К таким договорам можно отнести страхование рисков убытков*:
—?от невозврата кредита;
—?неисполнения договора контрагентом;
—?простоя в производственной деятельности;
—?производственной аварии и т. д.
Страхование предпринимательских рисков всегда является исключительно добровольным делом страхователя. Соответственно применить подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, позволяющий уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по страхованию, обязательному в силу закона, к таким видам затрат невозможно*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Суд подсказал способ учесть расходы на страхование убытков, возникших в результате простоя в производстве. Еще в 2004 году финансовое ведомство указало на невозможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по добровольному страхованию риска убытков от простоя в производстве, поскольку такой вид страхования не предусмотрен пунктом 1 статьи 263 НК РФ ( письмо от 01.07.04 № 03-03-05/6/8 ).
Вместе с тем на практике довольно часто убытки от простоя страхуются не самостоятельно, а в качестве дополнительных потерь при страховании имущества, если простой происходит по причине повреждения или гибели страхуемого имущества. Иными словами, страхуется само имущество, однако в случае его гибели возмещается не только его стоимость, но и иные убытки, связанные с его повреждением. В частности, убытки от вызванного этим повреждением простоя.
Такой способ страхования, по мнению судей, позволяет учесть затраты на страхование простоя в расходах на основании статьи 263 НК РФ как затраты на страхование имущества* (постановления ФАС Центрального от 20.09.11 № А68-1047/08-47/12 иМосковского от 28.04.11 № КА-А40/3255-11 округов).
Российский налоговый курьер №20, октябрь 2012
О.А. Лаврова
начальник налоговой практики ООО «ЮгКонсалтинг»