Если организация применяет метод начисления при признании доходов и расходов, то премия, выплачиваемая иностранному покупателю за выполнение определенных договором условий и не изменяющая стоимость поставленных товаров, включается у поставщика в полном размере в состав внереализационных расходов на дату ее предоставления.
С 1 июля 2013 г. Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено, что предоставление поставщиком покупателю поощрительной выплаты (премии), которая согласно договору не уменьшает стоимость отгруженных товаров, налоговую базу по НДС у поставщика не уменьшает (п. 2.1 статьи 154 НК РФ). В связи с этим налоговых последствий по НДС у продавца-экспортера при выплате иностранному покупателю денежной премии за выполнение определенных условий договора не возникает.
Пунктом 4 статьи 1 Закона № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что положения указанного Закона не применяются к отношениям, связанным с организацией и осуществлением внешнеторговой деятельности. Поэтому 10-процентное ограничение на размер поощрения покупателю продовольственных товаров при внешнеторговой деятельности не действует.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Системы Главбух» .
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
Налог на прибыль
В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
- не изменять цену товара;
- изменять цену товара.
Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара, налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ).*
Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену
Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.
С 1 февраля 2010 года (дата вступления в силу Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ) действуют новые правила по осуществлению торговой деятельности на территории России.*
Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
- размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров;
- поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.
Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.
Если все указанные условия соблюдаются, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В противном случае поощрение не учитывайте, так как ее предоставление является незаконным. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643, от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/262, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/263.
НДС
В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие о том, влияет поощрение(скидка, бонус, премия, подарок) на цену товара или нет.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»
«Статья 1. Цели и сфера применения настоящего Федерального закона
4. Положения настоящего Федерального закона не применяются к отношениям, связанным с организацией и осуществлением:
1) внешнеторговой деятельности;*
2) деятельности по проведению организованных торгов;
3) деятельности по продаже товаров на розничных рынках;
4) купли-продажи ценных бумаг, объектов недвижимости, продукции производственно-технического назначения, в том числе электрической энергии (мощности), тепловой энергии и мощности, а также иных видов энергетических ресурсов.»