Вопрос: Общество применяет в 2019г. УСН (доходы – расходы)15%. В 2020 общество перейдет на УСН (доходы) 6%. В 2019г. общество приобрело имущество (товар) для перепродажи, которое числилось в учете, как товар. Оплата поставщикам за приобретенное имущество была произведена в 2019г. В 2019г. общество осуществило продажу/отгрузку имущества (товар) покупателю. Переход права собственности на реализованное покупателю имущество (товар) произошел в 2019г. Оплата от покупателя (за приобретенное в 2019 г. имущество (товар)), поступит обществу в 2020г. (т.е. после смены объекта налогообложения УСН). 1. Может ли общество принять в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу УСН 2019г., затраты на приобретение имущества в 2019г. (когда применялся объект налогообложения (доходы- расходы)), но оплаченному в 2020г. (когда объект налогообложения - доход)? 2. Возникает ли необходимость проводить пересчет налога УСН (за 2019г.), в связи с получением дохода в 2020г. и применение другого объекта налогообложения УСН (доход)? 3. По какой ставке УСН считать доход полученный в 2020 г., по товарам, отгруженным в 2019г. (когда объект налогообложения был доход-расход)? 4. Есть ли письма ФНС и Минфина РФ, или решения и обзоры судебных органов по ситуации изложенной в (п.1.-3.) настоящего письма?
Ответ: 1.Да, может.
Стоимость покупных товаров для перепродажи включите в расчет налоговой базы, если эти товары:
- доставлены в организацию (п. 2 ст. 346.17 НК);
- оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК);
- реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после передачи товаров покупателю.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год в электронном виде
Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет. Такой подход основан на положениях пп.2 пункта 2 статьи 346.17 НК, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п.1 ст. 39 НК). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п.1 ст. 223 ГК). Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при УСН законодательством не установлено. В пункте 1 статьи 346.17 НК говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки.
И так как отгрузка и оплата товара была в 2019 году, то организация должна учесть в расходах стоимость товара в 2019 году.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Нет, не возникнет, такого правила НК РФ не содержит.
3. При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке – по мере оплаты (п.1 ст. 347.17 НК). И так как при получении оплаты, организация будет на УСН с объектом обложения «Доходы», то с полученного дохода необходимо будет начислить и уплатить налог по ставке 6%.
4. К сожалению по данным вопросам официальных разъяснений и судебной практики нет.
Обоснование в материалах Системы Главбух:
https://www.1gl.ru/#/document/16/57650/
https://www.1gl.ru/#/document/16/58645/
Обоснование
Из рекомендации
Как сменить объект по упрощенке
Как учитывать доходы и расходы на упрощенке, если перешли с объекта «доходы минус расходы» на объект«доходы»
При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке – по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК).
Расходы, которые не успели учесть до перехода на УСН «доходы», базу по единому налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК).*
2.Как при УСН списать стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи
Когда учитывать
Когда на УСН учесть в расходах стоимость товаров, которые приобрели для перепродажи
Стоимость покупных товаров для перепродажи включите в расчет налоговой базы, если эти товары:
доставлены в организацию (п. 2 ст. 346.17 НК);
оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК);
реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).*
Из рекомендации
В какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет базы по налогу при УСН – при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей. Объект – «доходы минус расходы»
Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после передачи товаров покупателю.
Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет. Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК).
Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при УСН законодательством не установлено (п. 2 ст. 39, гл. 26.2 НК). В пункте 1 статьи 346.17 НК говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров.
В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов. Однако списать покупную стоимость товаров и услуг производственного характера он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060). Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.
Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС от 29.06.2010 № 808/10. Минфин разделяет позицию ВАС в письмах от 08.12.2014 № 03-11-11/62822, от 24.08.2012 № 03-11-06/2/115, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182, от 29.10.2010 № 03-11-09/95.*