Из вопроса следует, что сумма убытка существует в бухгалтерском и налоговом учете. Однако, существует разница в признании данных расходов их сумм.
В бухгалтерском учете расходов отражено больше, чем в налоговом. В том случае, если в бухучете расходы отражены (полностью), в налоговом учете – не отражены (отражены частично)
образуется отложенный налоговый актив, дебиторская задолженность бюджета, которая будет погашена в следующих периодах. В тех периодах, когда организация признает расходы по налогу на прибыль отложенный налоговый актив будет погашен.
В вопросе указано, что убыток сохраняется за организацией во втором квартале. Но налог на прибыль по организации рассчитывается нарастающим итогом.
Следовательно, в отчетности за первый квартал общество отразить временные разницы, возникшие за 2013 год, за I квартал 2014 года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия
Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет
Бухучет
В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).*
Из-за отсутствия или недостатка прибыли в течение 10 лет организация может не покрыть или не полностью покрыть сумму полученного убытка. В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете останется непогашенной. В бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 09
– списан непогашенный отложенный налоговый актив.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет, переносимого на будущее*
По результатам работы за девять месяцев 2013 года в налоговом учете ЗАО «Альфа» отражена прибыль. В целом за 2013 год у организации сложился убыток в размере 90 000 руб.
В декабре 2013 года бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 18 000 руб. (90 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
В I квартале 2014 года организация получила прибыль в размере 70 000 руб. Эта сумма полностью направляется на покрытие прошлогоднего убытка. При этом часть отложенного налогового актива списывается проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 14 000 руб. (70 000 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.
Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (18 000 руб. – 14 000 руб.).
Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, храните в течение всего срока, пока будете уменьшать прибыль на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, храните еще в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
11.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.