В ситуации, указанной в вопросе, подразделение организации не является филиалом или представительством. В связи с данными обстоятельствами, налоговые инспекторы не могут назначить самостоятельную выездную проверку такого подразделения. При этом камеральные проверки проводятся неограниченно в общем порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух» vip-версия
1. Статья справки: Обособленное подразделение – любое подразделение организации, территориально удаленное от ее местонахождения, где созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено это в учредительных (внутренних) документах организации или нет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ*.
2. Статья 55 Гражданского Кодекса РФ
«1. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
2. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства*.
3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений*.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица*.»
3. Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью»
«Статья 5. Филиалы и представительства общества
1. Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Создание обществом филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
2. Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства*.
3. Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту.
4. Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом*.
Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности.
Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их общество.
5. Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.»
4. Ситуация: Может ли инспекция назначить и провести самостоятельную выездную проверку в обособленном подразделении организации. Подразделение не является ни филиалом, ни представительством
Нет, не может*.
Проводить самостоятельные выездные проверки инспекция может только в филиалах и представительствах организации (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ). Если организация имеет в своем составе одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом представительства или филиала, то инспекция не вправе назначать и проводить самостоятельные выездные проверки таких подразделений. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-327 и МНС России от 24 февраля 2004 г. № 09-3-02/755*. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2009 г. № А21-5116/2008).
Внимание: отдельные суды считают, что проведение самостоятельных выездных проверок в обособленных подразделениях, которые не имеют статуса филиала или представительства, не противоречит законодательству (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 августа 2008 г. № Ф08-4572/2008, Северо-Западного округа от 10 августа 2007 г. № А42-12847/2005).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
5. Статья:Обособленные подразделения и налоговые проверки
В определенных случаях налоговики вправе проводить выездные налоговые проверки не только организаций, но и их обособленных подразделений. Только вот не в каждом подразделении они могут назначить самостоятельную проверку. Кроме того, Конституционный суд РФ постановлением от 17 марта 2009 г. № 5-П запретил проводить повторный контроль, если предыдущие результаты уже были оценены судом и решение вступило в силу. Что следует знать бухгалтеру сельхозорганизации, у которой есть подразделения, мы рассказали в этой статье.
Какое подразделение считать обособленным
Чаще всего филиалы и представительства создают крупные сельскохозяйственные предприятия. Однако с точки зрения налогового законодательства перечень обособленных подразделений ими не ограничивается.
В статье 11 Налогового кодекса РФ под ним понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных документах.
У сельхозорганизаций обособленными подразделениями могут быть, например, торговые точки, реализующие их продукцию (вплоть до отдельных торговых мест на постоянно действующих рынках или ярмарках), даже если в них всего одно рабочее место. А вот рабочие места на выставках с кратким периодом работы обособленными подразделениями признаваться не будут.
Однако специально оборудованный передвижной торговый павильон на рынке, подключенный к системе электроснабжения, работающий более одного месяца, с точки зрения Налогового кодекса РФ является обособленным подразделением.
Требования налогового законодательства
Все организации должны стоять на налоговом учете по своему местонахождению. Кроме того, необходимо зарегистрироваться в налоговых инспекциях по местонахождению каждого своего обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания (ст. 83 Налогового кодекса РФ).*
Также в течение месяца необходимо письменно сообщить в налоговый орган по местонахождению головной организации обо всех созданных ею обособленных подразделениях (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ).
Исходя из смысла статьи 19 Налогового кодекса РФ, обособленные подразделения не являются налогоплательщиками. В то же время в установленных случаях они исполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по своему местонахождению. Но основное правило заключается в том, что обязанности налогоплательщика исполняет именно головная организация, в том числе и в той части, которая касается деятельности обособленных подразделений.
Другими словами, исчисленные суммы налогов в определенной величине головная организация обязана уплачивать в бюджет по местонахождению своего обособленного подразделения.
Камеральные налоговые проверки
Возможность проводить камеральные проверки обособленных подразделений сельскохозяйственных организаций следует из содержания статей 80 и 83 Налогового кодекса РФ. Поясним.*
В целях налогового контроля организация подлежит постановке на учет не только по местонахождению головной организации, но и по местонахождению ее обособленных подразделений. Представлять декларации организация также обязана по месту налогового учета, то есть как по местонахождению головной организации, так и в отдельных случаях по месту учета подразделений. При этом обособленные подразделения не имеют статуса налогоплательщиков*.
Вместе с тем в ряде случаев уплата определенных налогов (их части), подача соответствующих деклараций и выполнение других связанных с этим действий должны производиться по местонахождению обособленных подразделений организации. В этом случае камеральную проверку будут проводить и налоговики по местонахождению обособленного подразделения*.
Выездные налоговые проверки
Правила проведения выездных проверок установлены статьей 89 Налогового кодекса РФ*.
В отношении подразделений могут назначать самостоятельные проверки
Указанной статьей установлено, что налоговики могут проверить деятельность обособленных подразделений сельскохозяйственных организаций как в рамках проведения проверки самой организации, так и провести проверку ее филиалов и представительств*.
Как видим, про самостоятельные выездные проверки иных обособленных подразделений не упоминается. Это позволяет сделать вывод о том, что назначить самостоятельную выездную проверку в отношении тех обособленных подразделений организаций, которые не имеют статуса филиала или представительства, налоговики не могут*.
Подтверждает этот вывод письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-324. В нем прямо указано, что Налоговый кодекс РФ не предоставляет налоговикам права проводить самостоятельные выездные проверки обособленных подразделений, которые не являются филиалами или представительствами*.
Д. П. Звоненко, юрист
П. М. Ершов, юрист
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №5, май 2009
С уважением,
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени