Формы актов КС-2 и КС-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" В указанных формах документов содержатся измерители хозяйственной операции – рубли. На основании этого акты КС-2 и КС-3 необходимо заполнять в рублях.
Для исчисления налога на прибыль сумма выручки определяется в части поступившей предоплаты – по курсу ЦБ на дату поступления денежных средств. В части оплаты стоимости товара после перехода права собственности от продавца к покупателю – по курсу ЦБ на дату реализации.
В случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, то суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар.
При получении аванса НДС рассчитывается с суммы поступившего аванса в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. При отгрузке товара определяется полная налоговая база по НДС рассчитанная с учетом поступившего аванса. (Сумма аванса по не пересчитывается).
Подробный порядок оформления сотрудника в обособленное подразделение приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Состав выручки от реализации
В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).*
Если реализация осуществляется на условиях товарного кредита, то в сумму выручки включите также проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (работы, услуги) (абз. 6 ст. 316 НК РФ).
Расчет выручки
Чтобы рассчитать выручку от реализации, определите стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), передаваемых покупателю. Под этой стоимостью понимается цена, которая согласована сторонами сделки (договорная цена) (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).*
При совершении контролируемых сделок договорные цены (для целей налогообложения) должны соответствовать рыночному уровню (п. 2 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Если это условие не выполняется, по итогам специальной проверки представители налоговой службы вправе пересчитать налог на прибыль и начислить пени (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).
Выручка в иностранной валюте или условных единицах
Если выручка от реализации выражена в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. Возникшие при этом суммовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов. Такие правила установлены абзацем 4 статьи 316 Налогового кодекса РФ. У организаций, применяющих кассовый метод, суммовые разницы не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ).*
Если цена реализуемого имущества выражена в иностранной валюте, то сумма выручки зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.* Если договором не предусмотрено получение предоплаты, выручку от реализации пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату реализации. Если реализации имущества предшествует получение аванса, выручку в части поступивших денежных средств определяйте по курсу Банка России на дату их поступления. Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316 и пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*
Частичная предоплата в валюте
Ситуация: как в налоговом учете определить размер выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление частичной предоплаты
Размер выручки определяйте как сумму полученной предоплаты и стоимости товаров, оплаченных после перехода права собственности к покупателю.
По общему правилу если цена товара выражена в условных единицах, то выручка от его реализации пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации. При этом суммовые разницы, возникающие из-за пересчета курса условной единицы, включаются в состав внереализационных доходов (расходов). Об этом сказано в абзаце 4 статьи 316 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения выручки по договорам с условием о частичной предварительной оплате положениями данного абзаца не установлен. Между тем в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный товар. Исходя из этой нормы предоплату, полученную продавцом по договору, следует квалифицировать как составляющую часть выручки. Величину этой части выручки определяйте по курсу, установленному сторонами в договоре на дату поступления денежных средств.*
При получении предоплаты суммовые разницы возникают у продавца только в той части стоимости товара, которая оплачивается после его реализации.* Это следует из совокупности положений пункта 11.1статьи 250, пункта 5.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина Россииот 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189, от 4 мая 2011 г. № 03-03-06/2/76 и ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86. Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручку от реализации товаров следует определять по формуле:
Выручка от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах, с условием о частичной предоплате = Сумма предоплаты в рублях по курсу, установленному сторонами на дату перечисления предоплаты + Неоплаченная стоимость реализованных товаров в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товары к покупателю
Пример определения коммерческой организацией выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление продавцу частичной предоплаты
ЗАО «Альфа» заключило договор поставки товара на сумму 5900 у. е. (в т. ч. НДС – 900 у. е.). Условной единицей по данному договору является евро, курс которого зафиксирован как 42 руб. за 1 евро и не зависит от курса Банка России. Договором предусмотрена предоплата в размере 40 процентов от стоимости товара. Оставшаяся часть задолженности должна быть погашена в день отгрузки товара.
15 января «Альфа» получила от покупателя предоплату в сумме 99 120 руб. (5900 у. е. ? 40% ? 42 руб./у. е.). Товар отгружен 25 января. Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.
Курс евро, установленный Банком России, составляет:
– на 15 января – 41,0000 руб./евро;
– на 25 января – 43,0000 руб./евро.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
15 января:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 99 120 руб. – получен аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 14 760 руб. (5900 у. е. ? 40% ? 41 руб./евро ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления предоплаты.
25 января:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 247 800 руб. (99 120 руб. + 5900 у. е. ? 60% ? 42 руб./у. е.) – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.
Для определения налоговой базы по НДС бухгалтер рассчитал выручку по курсу евро на дату реализации товара:
5000 евро ? 43 руб./евро = 215 000 руб.
Сумма НДС с выручки от реализации равна 38 700 руб. (215 000 руб. ? 18%).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 38 700 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 99 120 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 14 760 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 148 680 руб. (3540 у. е. ? 42 руб./у. е.) – получена оплата за реализованные товары.
В бухучете выручка от реализации товара за вычетом НДС составит 209 100 руб. (247 800 руб. – 38 700 руб.), в налоговом учете – 213 000 руб. (2000 у. е. ? 42 руб./у. е. + 3000 у. е. ? 43 руб./у. е.).
В связи с тем, что официальный курс у. е. на дату реализации больше курса у. е., установленного сторонами, и фактически «Альфа» получила в оплату товара сумму меньшую, чем выручка по данным налогового учета, возникает отрицательная суммовая разница. Суммовую разницу в размере 3900 руб. (213 000 руб. – 209 100 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов.
Превышение выручки в налоговом учете над выручкой в бухучете компенсируется за счет отрицательной суммовой разницы, поэтому бухгалтер, руководствуясь принципом рациональности ведения бухучета, не отразил возникающие одновременно постоянные разницы, а также постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив в равных суммах.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях
Ответ на этот вопрос зависит от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).*
Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается. Суммовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265НК РФ).
По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Суммовые разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.
Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.*
При перечислении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату отгрузки.
Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:*
Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) = Сумма аванса в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)
Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу, действующему на дату отгрузки, не нужно.*
При расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).*
Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ иписьма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.
На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:
стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов;
стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.
Показатели граф 4, 7, 8 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
В октябре между «Гермесом» и ЗАО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября 2013 года. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября 2013 года.
Курс евро (условно) составил:
на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 134 520 руб. (3540 евро ? 38 руб./EUR).
Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:
62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
30 октября 2013 года:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
1 ноября 2013 года:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
464 920 руб. (134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR ) ? 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 920 руб. (464 920 руб. ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 134 520 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 20 520 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
15 ноября 2013 года (на дату окончательного расчета):
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.
После окончательной оплаты в учете образовалась положительная суммовая разница 8260 руб. (134 520 руб. (аванс) – 464 920 руб. (стоимость реализованных товаров) + 338 660 руб. (окончательная оплата)).
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8260 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
При расчете налога на прибыль за ноябрь 2013 года бухгалтер «Гермеса» включил положительную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных доходов.
Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 394 000 руб. ((134 520 руб. – 20 520 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR)) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 78 800 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (464 920 руб.) – в графе 9.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.01.2007 № 03-03-04/1/866
О порядке заполнения унифицированных форм КС-2 и КС-3
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел ваше письмо от 02.10.2006 N 03-20/06 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Требования к составлению и оформлению первичных учетных документов установлены Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и среди обязательных реквизитов содержат измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом в соответствии с вышеназванным Законом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Таким образом, первичный учетный документ должен быть составлен в валюте Российской Федерации. Аналогичные требования предъявляются к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета.*
Изложенная позиция подтверждается письмом Минфина России от 11.11.2003 N 16-00-14/56.
Унифицированные формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", разработанные на основании статьи 9 Закона N 129-ФЗ, утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" и согласованы с Минфином России, Минэкономики России. В указанных формах документов содержатся измерители хозяйственной операции - рубли.*
Следовательно, заполнение указанных форм в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемым к первичным учетным документам.
4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.08.2012 № 03-03-06/1/403
Налог на прибыль: цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты
Просим вас разъяснить, возникают ли у налогоплательщика, являющегося продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, доходы или расходы в виде суммовых разниц при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, в случае полной предварительной оплаты, а также в случае частичной предварительной оплаты. Цена договора определена сторонами на дату оплаты.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов (расходов) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.*
Порядок учета доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен пунктом 7 статьи 271 и пунктом 9 статьи 272 НК РФ.
Таким образом, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, то суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.*
С уважением,
Ваш персональный эксперт Колосова Наталья.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени