Если транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД 3 декабря 2013 года и позже, налог платите в региональный бюджет по местонахождению организаций или их обособленных подразделений, на которые зарегистрирован транспорт. Т.к. транспортные средства зарегистрированы в Москве, то уплачивать налог нужно в бюджет по местонахождения обособленного подразделения. Уплата авансового платежа по г. Москва не предусмотрено, т.е. по обособленному подразделению Вы должны будите уплатить только сам налог до 5 февраля 2015 года (Закон Москвы №33 от 09.07.2008 г.).
Авансовый платеж по транспортному средству, который зарегистрирован по местонахождения головной организации, нужно уплатить, т.к. согласно Закона Краснодарского края №639КС налогоплательщики, являющиеся организациями, не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Авансовый платеж необходимо рассчитать следующим образом:
Налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах – для транспортных средств, имеющих двигатели.
Закон Москвы №33 от 09.07.2008 года устанавливает на территории Москвы транспортный налог, определяет ставку налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по уплате данного налога.
Закон Краснодарского края №639КС от 26.11.2003 устанавливает на территории Краснодарского края транспортный налог, определяет ставку налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по уплате данного налога.
Уровень цен не имеет отношение к ставкам налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как организации перечислить транспортный налог в бюджет
Куда платить налог
Транспортный налог нужно платить по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Местонахождением морских, речных и воздушных транспортных средств признается:
- либо место (порт) приписки;
- либо место госрегистрации (например, для судов внутреннего водного транспорта, у которых нет места приписки);
- либо местонахождение организации – собственника транспортного средства (если нет места приписки и госрегистрации).
Следовательно, перечислять транспортный налог по морскому, речному и воздушному транспорту нужно в региональные бюджеты по одному из этих мест.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ, статьи 17 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и письма ФНС России от 2 июля 2014 г. № БС-4-11/12495.
Местонахождением остальных транспортных средств (автомототранспорт) с 3 декабря 2013 года признается местонахождение организации или ее обособленного подразделения, по которому зарегистрировано транспортное средство. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ.
Ранее действовал другой порядок. Поэтому перечислять транспортный налог нужно с учетом даты регистрации автомототранспорта в ГИБДД:
- если транспортные средства зарегистрированы до 24 августа 2013 года, налог платите в региональный бюджет по месту их регистрации;
- если транспортные средства зарегистрированы в период с 24 августа по 2 декабря 2013 года, платите налог в региональный бюджет по местонахождению организаций – собственников автомототранспорта;
- если транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД 3 декабря 2013 года и позже, налог платите в региональный бюджет по местонахождению организаций или их обособленных подразделений, на которые зарегистрирован транспорт*.
Это следует из буквального толкования положений подпункта 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ (в его новой и прежней редакции).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как рассчитать транспортный налог
Чтобы рассчитать транспортный налог, определите налоговую базу и ставку налога.
Налоговая база
Налоговой базой является:
- мощность двигателя в лошадиных силах – для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);
- валовая вместимость в регистровых тоннах – для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;
- паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы – для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;
- единица транспортного средства – для остальных водных и воздушных транспортных средств.*
Налоговую базу определяйте отдельно по каждому транспортному средству.
Такие правила установлены статьей 359 Налогового кодекса РФ.
Мощность транспортного средства
12.64833 (6,7,8,9)
Ситуация: как определить мощность транспортного средства для расчета транспортного налога
Мощность двигателя определите по данным, указанным в технической документации.
Например, по данным паспорта транспортного средства (ПТС) (п. 18 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). Если в технической документации необходимые данные отсутствуют, мощность транспортного средства определите на основании экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса РФ (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).
Ставки налога*
Ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ). Например, в Москве ставки транспортного налога установлены Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33, в Московской области – Законом Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ. В Налоговом кодексе РФ ставки транспортного налога установлены в зависимости от категории транспортного средства и мощности двигателя (п. 1 ст. 361 НК РФ). Региональными законами могут быть предусмотрены другие налоговые ставки, увеличенные или уменьшенные, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).
Кроме того, региональные законы могут предусматривать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории транспортных средств, количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Об этом сказано в пункте 3 статьи 361 Налогового кодекса РФ.
Для расчета транспортного налога количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется в календарных годах. Количество календарных лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года. Отсчет лет начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, и включает в себя год, за который уплачивается налог. Такой порядок установлен абзацем 2пункта 3 статьи 361 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-05-05-01/36, от 29 марта 2010 г. № 03-05-05-04/08.
Расчет налога
Транспортный налог рассчитывайте в порядке, предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет.
Если отчетные периоды не установлены, например, в Москве (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33), то транспортный налог нужно платить один раз в год*. Если отчетные периоды установлены, например, в Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определите по формуле:
Годовая сумма транспортного налога (в регионах, где отчетные периоды по налогу не установлены) |
= |
? |
Ставка налога |
Об этом сказано в пункте 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
При расчете авансового платежа по транспортному налогу используйте формулу:
Авансовый платеж по транспортному налогу |
= |
? |
Ставка налога |
? |
?* |
Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
Итоговую сумму транспортного налога за год рассчитайте по формуле:
Транспортный налог за год (в регионах, где установлены отчетные периоды по налогу) |
= |
? |
Ставка налога |
– |
Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года |
Такие правила установлены статьей 362 Налогового кодекса РФ.
Престижные легковые автомобили
Некоторые особенности имеет расчет транспортного налога по легковым автомобилям, средняя стоимость которых превышает 3 000 000 руб. В отношении таких автомобилей сумму транспортного налога нужно определять с применением повышающих коэффициентов.
Формула для расчета транспортного налога по дорогостоящим легковым автомобилям выглядит следующим образом:
Сумма транспортного налога по легковому автомобилю, средняя стоимость которого превышает 3 000 000 руб. |
= |
Сумма транспортного налога, рассчитанная по общим правилам |
? |
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
Перечень легковых автомобилей, по которым транспортный налог за 2014 год нужно платить с учетом повышающих коэффициентов, опубликован на официальном сайте Минпромторга России. Порядок определения средней стоимости престижных автомобилей утвержден приказом Минпромторга России от 28 февраля 2014 г. № 316. Следует отметить, что практическое применение этого документа до конца текущего налогового периода невозможно. Дело в том, что предложенные формулы расчета средней стоимости подразумевают наличие данных о розничных ценах базовых версий каждой модели, представленной в перечне, по состоянию:
– на 1 июля и на 1 декабря 2014 года – в отношении автомобилей, производители которых представлены в России;
– на 31 декабря 2014 года – в отношении автомобилей, производители которых не представлены в России.
До появления и опубликования этих данных нельзя ни рассчитать среднюю стоимость автомобиля, ни правильно определить величину повышающего коэффициента. Поэтому авансовые платежи по транспортному налогу с дорогостоящих автомобилей начисляйте без повышающих коэффициентов. Коэффициенты нужно будет применять только при расчете годовой суммы налога. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 марта 2014 г. № БС-4-11/5316.
Неполный налоговый период*
Организация может быть собственником транспортного средства в течение неполного налогового периода. Например, если автомобиль был приобретен (продан) и поставлен на учет (снят с учета) в середине года. Иногда транспортные средства регистрируются и снимаются с учета в течение одного и того же отчетного (налогового) периода. В этих случаях сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитывайте исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято с учета, учитывайте как полные месяцы (письмо Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-05-06-04/21). Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, примите за один. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Эти правила применяются и в том случае, когда постановка транспортного средства на учет и снятие с учета происходят в течение одного дня (письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-05-06-04/217).
Сумму авансового платежа по налогу с учетом коэффициента использования транспортного средства определите по формуле:
Авансовый платеж по транспортному налогу при использовании транспортного средства в течение неполного отчетного периода |
= |
? |
Ставка налога |
? |
1/4 |
? |
Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации |
|||
Число месяцев в отчетном периоде* |
Сумму налога с учетом коэффициента использования транспортного средства определите по формуле:
Транспортный налог при использовании транспортного средства в течение неполного налогового периода |
= |
? |
Ставка налога |
? |
Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации |
|||
Число месяцев в налоговом периоде |
Такой порядок расчета рекомендован в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-05-06-04/21, от 6 марта 2009 г. № 03-05-06-04/24, от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-04/23, УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2008 г. № 18-12/1/112010.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.ЗАКОН КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ ОТ 26.11.2003 № 639-КЗ
Статья 3. Порядок и сроки уплаты налога
(статья с изменениями на 27 октября 2009 года)
1. (абзац утратил силу согласно изменениям на 27 октября 2009 года).
Налогоплательщики, являющиеся организациями, не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в размерах, установленных статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.*
Не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму транспортного налога, исчисленную в порядке, установленном статьей 362Налогового кодекса Российской Федерации.
Срок уплаты сумм транспортного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, - 1 ноября календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац с изменениями на 11 декабря 2012 года, - см.предыдущую редакцию).
Налогоплательщик, являющийся физическим лицом, для досрочного исполнения обязанности по уплате транспортного налога за истекший налоговый период вправе обратиться в соответствующий налоговый орган для получения налогового уведомления.
2. При неисполнении обязанности по уплате транспортного налога в установленные сроки налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
4.ЗАКОН МОСКВЫ ОТ 09.07.2008 № 33
Статья 3. Порядок и сроки уплаты налога
1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится*.
2. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).
4. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.
03.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.