В данном случае требования ИФНС неправомерны. В случае если ИФНС в нарушение законодательства привлечет организацию к ответственности за неисполнение этого требования, организации необходимо будет обжаловать это в региональном УФНС или в суде.
Запрашивать документы после окончания проверки можно только в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля на основании ст.101 НК РФ. Если руководитель инспекции (его заместитель) назначает мероприятия дополнительного налогового контроля, то он должен оформить отдельное решение.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» vip-версия
1.Статья:«Камералка»: как проконтролировать инспектора на всех этапах проверки
С 1 января 2009 года ситуация изменилась. В пункте 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ больше нет сомнительной фразы «и сопутствующие документы». Это значит, что как только организация сдает декларацию, тут же начинается отсчет срока проверки. Право запросить дополнительные документы у налоговиков, конечно же, осталось, но попросить они их могут только в течение трех месяцев, отведенных на проверку. Подтверждает такой подход и письмо Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75. Таким образом, представление документов по запросу инспекции не прерывает течение трех месяцев и не начинает новый отсчет, а укладывается в этот срок.*
А вот если во время камеральной проверки компания сдаст уточняющий расчет, тогда трехмесячный срок прервется, а сама проверка первоначального варианта декларации прекратится. Зато по сданной «уточненке» начнется новая проверка с той же продолжительностью – три месяца.*
<...>
«Семинар для бухгалтера»№ 4, апрель 2009
2.Ситуация:Может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования о представлении документов. Инспекция направила требование после окончания выездной проверки (после составления справки)
Да, может, но при условии, что инспекция потребовала документы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.*
Такие мероприятия имеют непосредственное отношение к налоговой проверке, но проводятся за ее пределами. При этом требование о представлении документов оформляется в общем порядке. Об этом говорится в пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ.*
Таким образом, если требование о представлении документов выставлено после окончания проверки, но в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, оно признается правомерным. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75. Если организация не исполнит такое требование, то инспекция может привлечь ее к ответственности за непредставление документов по статье 126 Налогового кодекса РФ.*
Несмотря на то что в приведенных письмах Минфина России и в постановлении Президиума ВАС РФ речь идет окамеральных налоговых проверках, в рассматриваемой ситуации выводы о привлечении организации к ответственности за непредставление документов могут быть применены и к выездным проверкам (ст. 93, 126 НК РФ).
Вместе с тем, по общему правилу все мероприятия налогового контроля, в том числе истребование документов, должны быть осуществлены в рамках налоговой проверки. Срок проведения выездной проверки – это период со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Следовательно, послеокончания налоговой проверки (даты составления справки о проведении проверки) инспекция не вправе требовать у организации документы.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75, от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471. Привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования, выставленного после окончания налоговой проверки, инспекция не может. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09, ФАС Дальневосточного округа от 23 сентября 2009 г. № Ф03-4818/2009, Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4038/2009(10171-А03-42)).
Кроме того, суды признают неправомерными требования о представлении документов, которые:
выписаны инспекцией до составления справки о проведении проверки, но получены организацией после составления такой справки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 февраля 2012 г. № А79-2715/2011);
выставлены инспекцией за один день до окончания проверки. В постановлении от 7 октября 2011 г. № А53-23465/2010 ФАС Северо-Кавказского округа обосновал свою позицию тем, что организация не может исполнить такое требование в пределах срока выездной проверки. Поэтому оснований для привлечения организации к ответственности у налоговой инспекции нет.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением,
Ваш персональный эксперт Колосова Наталья.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени