1. Официальных разъяснений по указанию пробега автомобиля при оформлении путевого листа ежемесячно нет, однако чтобы исключить претензии проверяющих, безопаснее оформлять и отмечать в них дату, время и показания одометра при выезде и заезде машины на стоянку, т.е. вести учет по дням.
В путевом листе при описании маршрута укажите конкретный пункт назначения, формулировка «по городу»- нежелательна, поскольку может привести к спорам с инспекторами.
2. Учитывается.
При расчете налога на прибыль сумму НДС, восстановленного по досрочно списанным ОС, можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
3. Вы правы, Аудиторское заключение вы должны предоставить в налоговую инспекцию только с бухгалтерской отчетностью за 2014 год.
Поскольку для решения вопроса об обязательном аудите оценивают показатели выручки и активов не за отчетный год, а за предыдущий, следовательно, исходя из данных, указанных в вопросе, представлять Аудиторское заключение вместе, с бухгалтерской отчетностью за 2013 год, не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные
Путевой лист
Количество израсходованных ГСМ должно быть подтверждено документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого используйте путевые листы.*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не использовать путевой лист организациям, которые не являются автотранспортными.
Использовать путевой лист обязаны только специализированные автотранспортные организации, автохозяйства. Об этом сказано в статье 6 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.
Для остальных организаций обязанность использовать путевой лист законодательством не предусмотрена. Поэтому организации вправе организовать учет ГСМ на основании других первичных документов бухгалтерского и налогового учета (например, приказов, отчетов, актов, оборотных ведомостей движения ГСМ и т. п.). Аналогичной позиции придерживаются в своих решениях и судьи (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 сентября 2013 г. № А40-19421/13-99-60, от 25 октября 2012 г. № А40-13623/12-75-66, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2010 г. № А74-3569/2009).
Однако следование данной точке зрения может привести к спорам с проверяющими. И свою позицию организации придется отстаивать в суде.
Ситуация: как в путевом листе описать маршрут следования автомобиля*
В путевом листе укажите конкретный пункт назначения (например, «место отправления – г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 34; место назначения – г. Владимир, ул. Стартовая, д. 8»). Недопустимы записи типа «поездки по городу». Если автомобиль эксплуатируется в пределах одного населенного пункта, в путевом листе следует указать каждый адрес, где побывал водитель. Кроме того, нужно указывать время выезда, прибытия и километраж на протяжении всего маршрута следования. Если эти графы будут заполнены некорректно, то расходы на ГСМ по данному путевому листу могут быть признаны необоснованными. Это объясняется тем, что отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте и времени следования не позволяет судить о факте использования автомобиля в служебных целях. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2006 г. № 20-12/100253, от 19 июня 2006 г. № 20-12/54213, Росстата от 3 февраля 2005 г. № ИУ-09-22/257.*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не указывать в путевом листе маршрут следования автомобиля. Они заключаются в следующем.*
Для отнесения стоимости ГСМ на расходы необходимо наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих производственные цели эксплуатации автомобиля (п. 1 ст. 252 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Организации (кроме автотранспортных) могут использовать для этих целей бланки путевых листов, разработанные самостоятельно. При этом такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, приведенные в разделе II приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.
Однако путь следования автомобиля, а также адрес в маршруте не являются обязательными реквизитами первичных документов (путевых листов), разработанных организацией (раздел II приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому для признания стоимости ГСМ в расходах указание маршрута следования автомобиля в путевом листе не обязательно. Вместе с тем, если организация захочет воспользоваться данной точкой зрения, не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.
Есть примеры судебных решений, подтверждающие правомерность изложенной позиции* (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 августа 2010 г. № КА-А41/9668-10, от 20 июля 2010 г. № КА-А40/7436-10, от 8 декабря 2009 г. № КА-А40/13500-09, от 25 мая 2009 г. № КА-А40/4142-09, Северо-Западного округа от 18 ноября 2009 г. № А44-1106/2009, от 6 июля 2009 г. № А56-50333/2008, Уральского округа от 12 октября 2010 г. № Ф09-8425/10-С3, от 5 марта 2008 г. № Ф09-1053/08-С3).
Вместе с тем, существует и противоположная арбитражная практика* (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2010 г. № А33-10451/2009, от 21 октября 2009 г. № А33-13602/08,Центрального округа от 5 марта 2007 г. № А14-15515/2005/631/34).
Ситуация: с какой периодичностью нужно оформлять путевой лист автомобиля*
На автотранспортных предприятиях путевые листы действительны в течение одного дня (смены). Поэтому оформлять такие документы нужно ежедневно. На более длительный срок они выдаются только при командировках. Тогда водитель самостоятельно записывает подробный маршрут с указанием соответствующих дат. Это следует из раздела 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.
Организации, которые не относятся к автотранспортным, оформляют путевые листы с той периодичностью, которая позволяет обосновать расходы на ГСМ, но не реже одного раза в месяц (п. 10 приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152, письмо Минфина России от 30 ноября 2012 г. № 03-03-07/51).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Чтобы обосновать расходы на ГСМ, пробег автомобиля в путевом листе безопаснее отметить
Алина Демидова, эксперт «УНП»
«У нас есть автотранспорт, который используется в деятельности, в том числе для доставки грузов покупателям. Автотранспортным предприятием наша компания не является, поэтому форму путевых листов мы разработали сами. Однако при проверке форма наших путевых листов инспекторов не устроила и они сняли нам расходы на ГСМ. Основанием послужило то, что в листах не было данных о пробеге автомобилей. Насколько это правомерно?.. »*
Из письма главного бухгалтера Венеры Цветаевой, г. Москва
Венера, такие претензии не редкость. Ведь по убеждению чиновников подтвердить, что автомобиль использовали в служебных целях, и обосновать расходы на его содержание, в том числе ГСМ, можно только путевым листом (письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.08 № 20-12/064123.2).
Однако компаниям нередко удается доказать неправомерность претензий инспекторов. Подтверждает это и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.04.09 № КА-А41/2439-09. В данном деле инспекторы, как и в вашем случае, посчитали, что компания неправомерно списала затраты на ГСМ, так как в путевых листах не было данных опробеге. А в таком случае инспекторы лишены возможности проверить обоснованность расходов на приобретение горюче-смазочных материалов. Но судьи инспекторов не поддержали, посчитав, что путевой лист не единственный документ, которым можно подтвердить обоснованность расходов на бензин. По их мнению, можно обойтись счетами-фактурами, в которых были указаны наименование товара, его количество и цена, платежными поручениями и выписками банка. Кроме того, инспекторы не смогли доказать и обратное. А именно, что приобретенные горюче-смазочные материалы были использованы компанией в непроизводственных целях.
Некоторые судьи считают, что путевой лист и вовсе необязателен. Расходы на ГСМ, по их мнению, можно подтвердить без него, например, книгами движения талонов на бензин, счетами на ГСМ и др. (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.06.07 № КА-А40/4867-07). Однако такой подход означает гарантированный спор с инспектором, поэтому путевые листы безопаснее оформлять и отмечать в них дату, время и показания одометра при выезде и заезде машины на стоянку. Тем более что эти данные теперь входят в число обязательных для всех компаний реквизитов путевых листов (приказ Минтранса России от 18.09.08 № 152). Данные о маршруте и расходе ГСМ в число обязательных реквизитов не вошли, но ими также пренебрегать не стоит, иначе будет сложно убедить инспекторов в производственном характере поездок.*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 22, ИЮНЬ 2009
3.Статья: Стали известны новые аргументы в защиту расходов на бензин
Какие аргументы помогли компаниям и инспекторам выиграть споры*
Что не понравилось инспекции Решение судей Комментарий «УНП»
Выиграли налогоплательщики
Предприниматель списал расходы на ГСМ. Инспекция решила, что эти затраты учтены неправомерно, поскольку в путевом листе не было сведений о маршруте автомобиля Отсутствие в путевом листе информации о маршруте следования транспорта не мешает учесть расходы. Судьи отметили, что расход топлива не превысил нормативы, установленные в документации на машины (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.11 № А56-56568/2010) Налогоплательщик может косвенно подтвердить маршрут следования иными документами. Например, транспортной накладной, где есть сведения о местах погрузки и выгрузки. Если при этом остальные данные путевого листа корректны, компания сможет доказать, что правомерно списала расходы на топливо*
Выиграли инспекторы
Компания учла расходы на топливо. Однако налоговики сказали, что данные затраты налогоплательщик списал неправомерно, поскольку выписывал путевые листы раз в месяц и в них не было маршрута, цели поездки и пройденных километров Компания не вправе списать расходы, если путевые листы выписаны на каждую машину раз в месяц. Судьи сказали, что информация в таких путевых листах слишком обобщена. И невозможно понять, как компания определила расход ГСМ (постановление от 28.03.11 № А66-2808/2010) Безопаснее выписывать путевой лист на каждую поездку и фиксировать там пробег. Если неисправен спидометр, то пробег можно записать по данным GPS-навигатора.*
Евгений Сатаев, эксперт «УНП»
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 41, НОЯБРЬ 2011
4.Статья: Памятка по безопасному учету расходов, связанных со служебным автомобилем
Эти реквизиты обязательно должны быть в путевом листе*
Реквизит путевого листа Как заполнить
Маршрут следования автомобиля Вообще это необязательные сведения. Но если хотите избежать споров с налоговиками, лучше напишите конкретный пункт назначения и место отправки. Записи типа «поездки по городу» нежелательны. Кроме того, должны быть время выезда, прибытия и километраж на протяжении всего маршрута следования*
А как часто заполнять путевые листы? Делать это ежедневно необязательно. Но в любом случае максимальный срок жизни «путевки» составляет один месяц.* При этом нужно регистрировать оформленные листы в специальном журнале. Его типовая форма (№ 8) есть в том же постановлении Госкомстата России № 78.
Роман Тимохин, ведущий эксперт журнала «Главбух»
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2012
5.Ситуация: Нужно ли восстановить входной НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация
Да, нужно.
При списании недоамортизированных основных средств входной НДС следует восстановить.* Это связано с тем, что налоговый вычет применяется только в том случае, если основные средства используются в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). После списания основного средства организация не использует его вообще. Поэтому входной НДС с остаточной стоимости списанного основного средства необходимо восстановить. Такой позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617 и ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 19 мая 2006 г. № А48-6754/05-2).
При расчете налога на прибыль сумму НДС, восстановленного по досрочно списанным основным средствам, можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617).*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС при досрочном списании основных средств, по которым амортизация начислена не полностью. Они заключаются в следующем.*
Организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание основных средств в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Кроме того, входной НДС по основным средствам ранее принят к вычету в полном размере правомерно. В Налоговом кодексе РФ нет требования о применении вычета при условии, что основные средства будут полностью самортизированы. Главное, чтобы организация хоть сколько-нибудь использовала их для выполнения облагаемых НДС операций. Это следует из пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Правильность данной точки зрения подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08, от 31 августа 2009 г. № ВАС-11530/09, от 24 декабря 2008 г. № ВАС-16624/08; постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24 сентября 2009 г. № А32-14927/2008-51/113; Поволжского округа от 14 мая 2009 г. № А55-4292/2008, от 17 марта 2005 г. № А49-13280/04-398А/11; Уральского округа от 21 августа 2008 г. № Ф09-5845/08-С2, от 10 мая 2007 г. № Ф09-3361/07-С2; Западно-Сибирского округа от 27 октября 2008 г. № Ф04-5985/2008(13340-А70-42), от 5 апреля 2007 г. № Ф04-2020/2007(33133-А27-31); Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2007 г. № А33-8478/06-Ф02-375/07; Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/12259-08; от 30 сентября 2008 г. № КА-А40/9153-08, от 14 ноября 2007 г. № КА-А40/11754-07; Центрального округа от 5 декабря 2005 г. № А48-3757/05-8; Северо-Западного округа от 23 октября 2008 г. № А56-39361/2007, от 1 декабря 2008 г. № А56-7410/2008; Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А24/07-2/5404).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
6.Рекомендация: В каких случаях организация обязана провести аудиторскую проверку
Некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит (проверку) бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).
Когда проведение аудита обязательно
В частности, обязательный аудит проводится, если организация является:
открытым акционерным обществом;
профессиональным участником рынка ценных бумаг либо ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж;
страховой компанией;
негосударственным пенсионным фондом (или его управляющей компанией);
кредитной организацией.
Для всех остальных организаций (за исключением органов власти, а также государственных (муниципальных) учреждений) аудит обязателен, если, например:
организация предоставляет (публикует) консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (кроме государственного внебюджетного фонда);
объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);
сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);*
такая обязанность закреплена другими федеральными законами (например, для эмитентов ценных бумаг обязанность проводить аудит установлена пунктом 9 статьи 22 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, а для организаторов азартных игр частью 12 статьи 6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ).
Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Сводная таблица, содержащая полный перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год, с указанием вида аудируемой отчетности и возможных проверяющих приведена в информационном сообщении Минфина России.
Дело в том, что для решения вопроса об обязательном аудите оценивают показатели выручки и активов не за отчетный год, а за предыдущий.*
Отказ инспекции принимать отчетность
Ситуация: вправе ли налоговая инспекция не принять годовую бухгалтерскую отчетность, если в ее состав не входит аудиторское заключение. Организация должна проходить обязательный аудит*
Да, вправе. Даже несмотря на то, что аудиторское заключение формально не входит в состав отчетности.
Организация обязана представлять в налоговую инспекцию, в которой числится на учете, годовую бухгалтерскую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Такой перечень установлен частью 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В свою очередь, приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и пояснения в текстовой или табличной форме, Отчет о целевом использовании средств (для организаций, использующих целевые средства). Такой вывод следует из пунктов2 и 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Аудиторское заключение в числе обязательных приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах не названо.
Вместе с тем, если организация обязана проводить аудит, то она должна представлять бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением. Об этом сказано в части 10 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Таким образом, аудиторское заключение придется представлять вместе с бухгалтерской отчетностью, хотя оно и не входит в ее состав. А потому и налоговая инспекция вправе требовать такое заключение с тех организаций, которые обязаны проводить аудит.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени