Значение коэффициента К2 определяется на основании нормативных актов муниципального образования, в котором расположена Ваша организация – г. Нижнего Новгорода. Так, рассматриваемый коэффициент 0,422 (К2=0.67*0.63=0,422) применяется только в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
В соответствии с разъяснениями контролирующих органов, если в качестве стационарного объекта торговли используется помещение, не предназначенное для торговой деятельности, то, чтобы применять ЕНВД, функциональное назначение этого помещения в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах следует изменить. Правомерность такого подхода подтверждается и судебной практикой (см., например, постановлением Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2012 г. № 14139/11).
Таким образом, в связи с наличием разъяснений контролирующих органов, а также указанным постановлением Президиума ВАС РФ, требования налогового органы в рассматриваемой ситуации обоснованы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как применять корректирующие коэффициенты по ЕНВД
Коэффициент К2
Коэффициент К2 характеризует различные факторы, влияющие на результат хозяйственной деятельности организаций. Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы и т. д. Об этом сказано в абзаце 6 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Значение коэффициента К2 устанавливается отдельно по каждому виду деятельности и может дифференцироваться по территориям.
Значение коэффициента К2 определяйте на основании нормативных актов того муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД.* Некоторые виды деятельности организации могут вести в разных муниципальных образованиях,зарегистрировавшись только в одной налоговой инспекции – по своему местонахождению (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). В таких случаях значение коэффициента К2 определяйте на основании нормативных актов того муниципального образования, в котором организация состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-11-11/282).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сроки применения значений коэффициента К2 могут быть не ограничены по времени либо установлены на определенный год. В последнем случае, если местные власти не приняли нормативный документ либо если он не вступил в силу к началу текущего года, то используйте значения коэффициента К2, которые действовали в прошлом году. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 346.29 и пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Если коэффициент К2 вообще не установлен местными властями или нормативно-правовой акт, его установивший, был признан недействующим, ЕНВД подлежит расчету исходя из базовой доходности, размер которой приведен в пункте 3статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (определение ВАС РФ от 29 мая 2009 г. № ВАС-3703/09).
Документы, изменяющие значение коэффициента К2, вступают в силу не ранее чем через месяц после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 1 ст. 5 НК РФ). Поэтому, чтобы новое значение коэффициента К2 использовалось с 1 января следующего года, нормативный акт, которым местные власти меняют его величину, должен быть опубликован до 1 декабря текущего года. Исключение составляют только те нормативные акты, которые снижают коэффициент К2 или иным образом улучшают положение плательщиков ЕНВД. Если в этих нормативных актах сказано, что они вступают в силу с 1 января, то ими можно руководствоваться независимо от даты их официального опубликования. Если же изменения, опубликованные после 1 декабря текущего года, увеличивают значение коэффициента К2 или иным образом ухудшают положение плательщиков ЕНВД, то они вступают в силу через год. Например, если решение муниципального образования об увеличении коэффициента К2 было опубликовано 15 декабря 2012 года, оно может быть введено в действие только с 1 января 2014 года.
Это следует из пункта 4 статьи 5, пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 8 мая 2008 г. № 03-11-04/3/233и ФНС России от 2 апреля 2008 г. № 02-7-11/110.
По каждому виду деятельности значение коэффициента К2 может быть либо единым, либо состоящим из отдельных подкоэффициентов. Во втором случае единое значение коэффициента К2 определяйте, перемножив между собой установленные подкоэффициенты. Такой порядок предусмотрен в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.26 и в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Единое значение коэффициента К2 должно быть в пределах от 0,005 до 1,0 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).*
Полученное значение коэффициента К2 округлите по правилам арифметики до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Значение коэффициента К2 используйте в расчете ЕНВД. При составлении налоговой декларации отразите его по строке 090 раздела 2 формы, утвержденной приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Самостоятельно корректировать коэффициент К2 с учетом фактической продолжительности ведения деятельности в течение квартала организации не вправе. Пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ такой корректировки не предусматривает. Учесть фактическую продолжительность ведения деятельности на ЕНВД можно только с помощью подкоэффициентов, характеризующих такие факторы, как «режим работы» и «сезонность». Однако сделать это удастся лишь в том случае, если значения этих подкоэффициентов утверждены местными нормативными актами. Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-3-3/3101 и от 23 января 2009 г. № ШС-22-3/59.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ГОРОДА НИЖНЕГО НОВГОРОДА ОТ 21.09.2005 № 50 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности (с изменениями на 26 сентября 2012 года)»
7. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы*
Формула расчета К2:
К2 = A/L * S,
где:
S - коэффициент торговой площади;
при К2 больше 1 установить его значение равным 1;
при значении A/L равным * значение коэффициента К2 = 1
(таблица с изменениями на 20 сентября 2006 года)
Размер торговой площади (кв. м) | Значение коэффициента S |
до 70 | 1,0 |
от 70 до 80 | 0,63* |
от 80 до 90 | 0,59 |
от 90 до 100 | 0,53 |
от 100 до 115 | 0,48 |
от 115 до 130 | 0,45 |
от 130 до 150 включительно | 0,39 |
для расчета значения коэффициента К2 применять следующие соотношения A/L:
A/L | L1 | L2 | L3 | L4 | L5 | L6 | L7 | L8 | L9 | L10 | L11 | L12 | L13 | L14 | L15 | L16 |
A1 | 0,14 | 0,17 | 0,24 | 0,25 | 0,31 | 0,34 | 0,44 | 0,53 | 0,58 | 0,63 | 0,68 | 0,73 | 0,82 | 0,87 | 0,96 | 1,21 |
A2 | 0,17 | 0,20 | 0,27 | 0,29 | 0,35 | 0,40 | 0,50 | 0,61 | 0,67 | 0,72 | 0,77 | 0,83 | 0,94 | 1,00 | 1,11 | * |
A3 | 0,21 | 0,25 | 0,34 | 0,37 | 0,44 | 0,50 | 0,62 | 0,76 | 0,83 | 0,90 | 0,96 | 1,04 | 1,17 | 1,24 | * | * |
A4 | 0,26 | 0,32 | 0,42 | 0,45 | 0,56 | 0,62 | 0,77 | 0,95 | 1,04 | 1,13 | 1,21 | 1,30 | * | * | * | * |
A5 | 0,27 | 0,32 | 0,44 | 0,48 | 0,58 | 0,65 | 0,81 | 0,99 | 1,08 | 1,17 | 1,26 | * | * | * | * | * |
A6 | 0,32 | 0,37 | 0,51 | 0,54 | 0,67 | 0,75 | 0,93 | 1,14 | 1,24 | * | * | * | * | * | * | * |
A7 | 0,36 | 0,44 | 0,59 | 0,64 | 0,77 | 0,87 | 1,08 | 1,33 | * | * | * | * | * | * | * | * |
A8 | 0,39 | 0,46 | 0,62 | 0,67* | 0,82 | 0,92 | 1,15 | * | * | * | * | * | * | * | * | * |
A9 | 0,41 | 0,50 | 0,68 | 0,73 | 0,88 | 0,99 | * | * | * | * | * | * | * | * | * | * |
9. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров
(наименование с изменениями на 24 сентября 2008 года)
(пункт с изменениями на 19 сентября 2007 года)
К2=0,9.*
Для розничной торговли товарами «Сэконд-хэнд»
К2 = 0,31 (абзац введен согласно изменениям на 27 мая 2009 года).
3. Ситуация:Можно ли признать помещение объектом стационарной торговой сети, если правоустанавливающие документы на это помещение не подтверждают его функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговли
Нет, нельзя.
Из буквального прочтения абзаца 13 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что к объектам стационарной торговой сети относятся не только те помещения, которые предназначены для ведения торговли, но и те, которые фактически используются для этих целей. То есть если в помещении, не предназначенном для торговли, организация ведет торговую деятельность, такое помещение может быть признано стационарным торговым объектом независимо от содержания правоустанавливающих (инвентаризационных) документов.
Однако контролирующие ведомства рассматривают эту норму в совокупности с положениями абзацев 14 и 15 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, где даны определения стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговых залов. В обоих определениях речь идет только об объектах, специально предназначенных для ведения торговли. Объекты, которые не предназначены, но фактически используются в торговой деятельности, в этих определениях не упоминаются. Следовательно, применение ЕНВД в отношении розничной торговли, которую организация осуществляет в таких помещениях, неправомерно.
Подтвердить, что объект предназначен для торговли, можно с помощью правоустанавливающих (инвентаризационных) документов, в которых указано его функциональное назначение. Если в качестве стационарного объекта торговли используется помещение, не предназначенное для торговой деятельности, то, чтобы применять ЕНВД, функциональное назначение этого помещения в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах следует изменить.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/5, от 2 мая 2007 г. № 03-11-05/91, от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. № 03-11-05/65. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2012 г. № 14139/11.*
Из рекомендации «Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД»
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга