Да, в данной ситуации нужно сдать уточненные расчеты за те периоды, когда сотруднику начислялись взносы. Обязанность уплачивать дополнительные взносы у организаций появилась только с 1 января 2013 года. Следовательно, нужно подать уточненные расчеты за 1 квартал и 1-е полугодие.
С 1 января 2013 года право на досрочную пенсию связано с уплатой страховых взносов по дополнительному тарифу. На основании нормативных документов работодатель должен самостоятельно определить, какие рабочие места в организации дают право на досрочное назначение пенсии. Допустим, если условия работы признаны не вредными и дополнительные взносы не начислялись, то ПФР откажет сотруднику в досрочной пенсии.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
1. Рекомендация:Как внести изменения в расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Изменения в расчеты по страховым взносам вносятся путем подачи соответствующего уточненного расчета по форме-4 ФСС или по форме РСВ-1 ПФР.
Представление уточненных расчетов
Подавать уточненные расчеты нужно по мере выявления ошибок в расчете. Календарные сроки для их представления законодательно не установлены.
Уточненный расчет подается, если в первичном поданном расчете обнаружено:
- что допущены ошибки (как приводящие к занижению суммы страховых взносов, так и не приводящие);
- что какие-либо сведения не отражены или отражены не в полном объеме;
- что расчет содержит недостоверную информацию.
Однако не во всех этих случаях подача уточненного расчета является обязанностью организации. Организация обязана подать уточненный расчет только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов к уплате. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.
Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Перерасчет взносов и пени
Если уточненный расчет подается по причине занижения облагаемой базы и сумм страховых взносов к уплате, то организации также необходимо:
- перечислить сумму недоплаты страховых взносов;
- уплатить пени.
Пени нужно рассчитать исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действующей за каждый день просрочки (ч. 6 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Однако есть общие правила, при соблюдении которых ответственности можно избежать. Это зависит от срока подачи уточненного расчета.
Организация освобождается от ответственности:
- если она самостоятельно выявила ошибку, которая не привела к занижению облагаемой базы и отражению недостоверной информации. В этом случае считается, что расчет подан в срок;
- если она самостоятельно выявила ошибку, которая привела к занижению облагаемой базы, и перечислила сумму недоимки и пени до подачи уточненного расчета. Это правило действует только в случае, если организация выявила ошибку до того, как узнала, что это обнаружили проверяющие или что назначена выездная проверка;
- если расчет подается по результатам выездной проверки и в нем не обнаружено занижение облагаемой базы и неотражение (неполное отражение) сведений.
Если уточненный расчет подается до истечения срока, установленного для подачи расчета, то организацию не привлекут к ответственности независимо от причин подачи расчета.
Такой порядок предусмотрен частями 2–4 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Форма расчета и порядок заполнения
Подавайте уточненный расчет по форме, которая действовала в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов. Об этом сказано в части 5 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
На титульном листе формы-4 ФСС предусмотрено специальное поле «Номер корректировки». В этом поле проставляется порядковый номер изменяющего расчета (например, 001, 002... 010 и т. д.) за соответствующий отчетный период. Об этом сказано в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н. В аналогичном порядке заполняется соответствующее поле в форме РСВ-1 ПФР.
Галина Орлова,
внештатный консультант ФСС России
2. Статья:Уплата взносов по дополнительному тарифу
C 1 января 2013 года работодатели должны начислять страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу на выплаты работникам, занятым во вредных, опасных или тяжелых условиях труда. Для начисления взносов должны соблюдаться два условия:
- работник занят на видах работ, перечисленных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ) (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ);
- условия труда на рабочем месте сотрудника признаны вредными, опасными или тяжелыми по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом (ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
В соответствии с планом-графиком подготовки проектов федеральных законов по реализации стратегии долгосрочного развития пенсионной системы РФ введение специальной оценки условий труда запланировано на сентябрь 2013 года
До введения специальной оценки условий труда работодатели могут использовать результаты аттестации рабочих мест.
Для наглядности обязательные условия для начисления страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу приведены на схеме.
Два условия для начисления взносов по дополнительному тарифу
Если работник занят на видах работ, перечисленных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, но условия труда на его рабочем месте не признаны вредными, опасными или тяжелыми, работодатель освобождается от уплаты взносов по дополнительному тарифу (ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
С выплат такому работнику работодатель будет уплачивать страховые взносы по тарифу, установленному для организации (включая пониженные тарифы).
Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на всю сумму выплат работнику. Ограничение выплат предельной величиной базы, установленной в частях 4 и 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, к ним не применяется. Это следует из части 3 статьи 58.3 Закона № 212ФЗ.
Объект и база для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам
При начислении страховых взносов по дополнительным тарифам объект обложения страховыми взносами определяется в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212ФЗ, а база — как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212ФЗ.
Дополнительные тарифы 4 и 2%
Дополнительные тарифы страховых взносов начисляются в размере:
- 4% — на выплаты работникам, занятым на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ;
- 2% — на выплаты работникам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.
Такой порядок установлен в статье 58.3 Закона № 212-ФЗ и статье 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).
В последующие годы дополнительные тарифы будут увеличены
Для видов работ по Списку № 1 дополнительный тариф будет повышен до 6% в 2014 году и до 9% в 2015-м и последующие годы.
Для видов работ по Списку № 2 и «малым» спискам дополнительный тариф составит 4% с 2014 года и 6% с 2015-го.
Тариф 4% предусмотрен для видов работ, входящих в Список № 1, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10 (далее — Список № 1) (п. 1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ, ч. 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ).
Тариф 2% предусмотрен для видов работ, входящих:
- в Список № 2, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10 (далее — Список № 2) (п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ, ч. 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ);
- «малые» списки, применяемые при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами «в» — «и» постановления Правительства РФ от 18.07.2002 № 537.
Включение в специальный стаж периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости
С 1 января 2013 года периоды работ, предусмотренных подпунктами 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, включаются в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при соблюдении установленных законодательством условий:
— работник занят на соответствующих видах работ полный рабочий день;
— условия труда на рабочем месте признаны вредными, опасными или тяжелыми по результатам специальной оценки условий труда;
— с выплат работнику уплачивались страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ.
Досрочная пенсия — уплата взносов по дополнительному тарифу
С 1 января 2013 года право на досрочную пенсию связано с уплатой страховых взносов по дополнительному тарифу.
Условия для досрочного назначения трудовой пенсии по старости перечислены в статье 27 Закона № 173-ФЗ
На основании нормативных документов работодатель должен самостоятельно определить, какие рабочие места в организации дают право на досрочное назначение пенсии в связи с тем, что входят в Список № 1, Список № 2 или «малые» списки.
Если на этих рабочих местах условия труда по результатам аттестации признаны вредными, опасными или тяжелыми, на выплаты работникам работодатель должен начислять страховые взносы:
- по тарифам, установленным для организации (включая пониженные тарифы);
- по дополнительным тарифам в зависимости от вида работ, на которых заняты сотрудники.
Рассмотрим несколько ситуаций и разберемся, на какие выплаты работникам нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам, а на какие нет.
Если условия труда не признаны вредными
Должен ли работодатель начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работникам, занятым на видах работ, которые включены в Список № 1, если по результатам аттестации такие рабочие места не признаны вредными?
ПФР иногда запрашивает у работодателя сведения о том, кто из числа конкретных работников трудится на рабочих местах с вредными, опасными или тяжелыми условиями труда
Если результаты аттестации свидетельствуют о том, что на конкретном рабочем месте нет вредных условий труда, работодатель не должен начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работающего на таком месте работника.
В сведениях индивидуального (персонифицированного) учета, подаваемых на данного работника по форме СЗВ-6-4, работодатель не будет заполнять раздел 3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу».
Также ему не нужно заполнять сведения в разделе 5 «Период работы за последние три месяца отчетного периода» в графах:
- «Исчисление страхового стажа» — в них не отражается соответствующим кодом та профессия или должность, которая предусмотрена в Списке № 1;
- «Условия для досрочного назначения трудовой пенсии».
Неполное рабочее время и временная нетрудоспособность
Работа на 0,5 ставки. Должен ли работодатель начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работнику, должность которого входит в Список № 1, если он сначала находился в неоплачиваемом отпуске, а потом вышел на работу на 0,5 ставки?
Будем считать, что условия труда на рабочем месте сотрудника признаны вредными, опасными или тяжелыми по результатам аттестации рабочих мест.
Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты при работе на 0,5 ставки будет зависеть от того, включается период такой работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости или нет.
Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Закона № 173-ФЗ, утверждены постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее — Правила).
В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:
- постоянно в течение полного рабочего дня (п. 5 Правил);
- в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (п. 6 Правил).
Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась постоянно в течение полного рабочего дня, засчитываются в стаж в календарном порядке (п. 5 Правил)
Работа на 0,5 ставки не включается в стаж работы для досрочного назначения пенсии. Следовательно, начислять страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты сотруднику, работающему в особых условиях, но неполный рабочий день, не нужно.
Работа в течение полного рабочего дня. Должен ли работодатель начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работнику, должность которого входит в Список № 1, если он сначала находился в неоплачиваемом отпуске, а потом вышел на полный рабочий день и в этот период заболел?
С момента выхода работника из неоплачиваемого отпуска работодатель должен начислять на его выплаты страховые взносы по дополнительным тарифам.
В стаж для досрочного назначения пенсии также включаются периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков (п. 5 Правил)
В случае болезни работника в стаж для досрочного назначения пенсии включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности (п. 5 Правил). Страховые взносы по дополнительным тарифам на суммы пособий не начисляются (подп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Особые условия труда чередуются с обычными
Должен ли работодатель начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работнику, у которого вредные условия труда чередуются с обычными?
На практике в каждой организации есть рабочие места, сформированные так называемым извлечением из общего списка. В те периоды, когда работник трудится на таком рабочем месте, работодатель будет уплачивать за него взносы по дополнительному тарифу. Это время войдет в стаж работника для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.
Если работник трудится в обычных условиях труда, страховые взносы по дополнительному тарифу за него не уплачиваются.
Срок перевода имеет значение. Если работник переведен с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на другую работу, не дающую такого права, в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца в течение календарного года, такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу (п. 9 Правил).
То есть если в течение календарного года работодатель переводит работника с «вредной» должности на обычную на срок не более одного месяца, период работы в обеих должностях засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. На выплаты работнику в период работы, например, докером и слесарем работодатель должен начислять страховые взносы по дополнительному тарифу.
В межнавигационный период докеров на два месяца переводят в слесари. Если сотрудник отработал в течение полного навигационного периода на водном транспорте, в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, ему засчитывается в соответствующем календарном году полный год (п. 13 Правил).
Перечень навигационных периодов на водном транспорте определяется Правительством РФ
Таким образом, работодатель должен уплачивать за работника страховые взносы по дополнительному тарифу в течение всего года — и в навигационный период, и в межнавигационный период, когда докер два месяца работает в должности слесаря.
Право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости дают периоды работы в течение полного навигационного периода.
Если сотрудник отработал навигационный период не полностью, в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, исчисленные в календарных днях (постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2008 № Ф09-9846/08-С2 по делу № А07-10134/08).
Страховые взносы по дополнительному тарифу работодатель будет уплачивать за работника в фактические периоды работы в навигационный период.
Работник на пенсии
Должен ли работодатель начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работникам, которые досрочно вышли на пенсию или находятся на пенсии по возрасту?
Статья 58.3 Закона № 212-ФЗ не устанавливает никаких исключений для работников — пенсионеров по возрасту или пенсионеров, вышедших на пенсию ранее достижения пенсионного возраста. Уплата страховых взносов по доптарифу поставлена в зависимость от занятости работников на определенных видах работ и от результатов аттестации рабочего места по условиям труда.
Следовательно, на выплаты работникам-пенсионерам с особыми условиями труда работодатель должен начислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам.
Страховые взносы, уплаченные по доптарифам, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть тарифа) и не влияют на размер пенсии работника.
По основной работе — вредные условия труда, по совместительству — обычные
Должен ли работодатель начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работнику, который по основной работе трудится во вредных условиях, а по совместительству в этой же организации вредных условий труда у него нет?
Если работник занят на видах работ, включенных в Список № 1 или Список № 2, и результатами аттестации подтверждается, что условия труда по основному месту работы признаны вредными, опасными или тяжелыми, на выплаты работнику нужно начислять страховые взносы по дополнительному тарифу. На выплаты за работу по совместительству указанные взносы начислять не нужно.
Когда еще нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам
В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются:
- период испытания при приеме на работу, дающую право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, независимо от того, выдержал ли работник испытание (п. 10 Правил);
- перевода беременной женщины в соответствии с медицинским заключением по ее заявлению с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных вредных факторов (п. 12 Правил);
- время оплачиваемого вынужденного прогула при незаконном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на прежней работе, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (п. 14 Правил).
В эти периоды работодатель должен уплачивать за работника страховые взносы по дополнительному тарифу.
Журнал «Зарплата» № 6, Июнь 2013