Официальных разъяснений по учету объектов благоустройства, не связанных с обременением, при строительстве жилого комплекса, нет. Организация вправе включить расходы по строительству таких объектов в первоначальную стоимость жилых домов в пропорции к площади как указано в проекте. Расходы таким образом будут учтены, отдельный объект формировать и реализовывать не надо.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Когда расходы на благоустройство можно списать
Амортизировать объекты внешнего благоустройства при расчете налога на прибыль нельзя. Перечислим ситуации, в которых компаниям удается отстоять свое право на выгодный учет таких основных средств.
Минфин России рекомендует руководствоваться общепринятым значением понятия объектов внешнего благоустройства. По мнению специалистов финансового ведомства, оно заключается в следующем. Внешнее благоустройство – это создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Расходы на внешнее благоустройство не связаны с коммерческой деятельностью организации и не имеют непосредственного отношения к каким-либо производственным зданиям и сооружениям (см., например, письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362).
Однако данные разъяснения проблему не решают. Во-первых, опираясь на них, в конкретных ситуациях сам же Минфин России делает весьма неоднозначные выводы. А во-вторых, в ситуации неопределенности сотрудники инспекций предпочитают трактовать Налоговый кодекс в пользу бюджета, не разбираясь в тонкостях «общепринятых понятий». Они запрещают учитывать при расчете налога на прибыль любые затраты на обустройство земельных участков, прилегающих к зданиям компаний.
Есть основания расходы на благоустройство включить в стоимость здания
Рассмотрим ситуацию, когда компания создает объект благоустройства не отдельно, а одновременно со строительством нового здания. Скажем, асфальтирует подъездные пути и тротуары вокруг этого здания и озеленяет прилегающую территорию. Такие расходы можно включить в первоначальную стоимость новостройки.* А затем постепенно (через амортизационные отчисления) уменьшать на их стоимость базу по налогу на прибыль. Это следует из пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Позиция чиновников
Существует только одна ситуация, в которой Минфин России разрешает включить расходы на благоустройство в стоимость здания (см. письмо от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/309). Организация в ходе строительства офисного здания сначала расчистила территорию (вырубила деревья), а затем озеленила участок вокруг здания. Чиновники решили, что если озеленение проведено до сдачи здания в эксплуатацию, то расходы на него формируют первоначальную стоимость объекта строительства.*
Мнение арбитражных судей
Правомерность данной логики судьи подтвердили, в частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03. Компания возвела промышленный объект, на территории которого были устроены асфальтовые покрытия и установлены ограждения. Расходы на благоустройство территории бухгалтер включил в первоначальную стоимость производственного комплекса. И судьи признали это законным.
Благоустройство произведено без привлечения бюджетных средств
Приведем еще один довод, с помощью которого можно вывести свой объект из-под понятия «внешнее благоустройство».
Текст пункте 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сформулирован весьма неоднозначно. Там сказано, что при расчете налога на прибыль нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства и «другие аналогичные объекты». При этом в скобках в качестве примеров внешнего благоустройства указаны объекты лесного и дорожного хозяйства, которые созданы с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. А также специализированные сооружения судоходной обстановки.
Один из вариантов трактовки этого текста заключается в следующем. Налоговый кодекс РФ запрещает амортизировать только такие объекты внешнего благоустройства, строительство которых велось с участием бюджетных или целевых средств. На стоимость других основных средств ограничения пункте 1 пункта 2 статьи 256 кодекса не распространяются. Пример арбитражного дела, которое компания выиграла в суде, ссылаясь на этот аргумент, – постановление ФАС Поволжского округа от 28 августа 2008 г. по делу № А65-20868/07.
Еще один вариант толкования приведен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03. Компания заявила в суде, что Налоговый кодекс РФ относит к внешнему благоустройству лишь объекты лесного и дорожного хозяйства, а также другие аналогичные объекты. Работы по асфальтированию площадок и устройству ограждений вокруг зданий под это определение не подпадают. Поэтому стоимость этих объектов при расчете налога на прибыль можно амортизировать в обычном порядке. Судьи с этим согласились.
Однако опираться исключительно на данный аргумент мы не советуем. Есть риск, что судьи с ним не согласятся (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-СЗ-Ф02-858/06-С1). Поэтому лучше, чтобы этот довод лишь дополнял один из вышеперечисленных нами более весомых аргументов (ссылки на нормативные акты законодательства, экономическую обоснованность или возможность включения расходов на благоустройство в первоначальную стоимость зданий).
Пример арбитражного дела, в котором судьи учли данный довод как дополнительный, – постановление ФАС Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 9, МАЙ 2009
Марина Голубева,
эксперт журнала «Главбух»
2. Статья: 2.14. Строительство инженерных сетей
Организация ведет строительство жилых домов по договорам участия в долевом строительстве. Может ли она за счет средств дольщиков осуществлять расходы на строительство детской площадки (предусмотренные проектом) и на благоустройство прилегающей территории? * Также для нормального функционирования жилого комплекса сооружаются (по отдельным проектам и по отдельным разрешениям? на строительство) трансформаторная подстанция и канализационно-насосная станция (КНС). За счет каких средств следует осуществлять данное строительство (за счет дольщиков или собственных средств организации)?
Все расходы на возведение дома, предусмотренные проектом на его строительство, можно производить за счет средств дольщиков на основании статьи 18 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.* Этой же статьей установлена возможность сооружения за счет средств дольщиков систем, необходимых для подключения (технологического присоединения) домов к действующим сетям. Поэтому если подстанция и КНС предназначены для подключения строящихся домов и это предусмотрено соответствующей проектной документацией, то их можно построить за счет дольщиков.
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
25.08.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».