сообщаем следующее:
Ответ на данный вопрос представлен во вложенном файле
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация:Как платить НДФЛ, если человек получил от организации денежный заем и возвращает его акциями третьих лиц
НДФЛ придется заплатить, только если сумма займа с процентами по нему превышает стоимость акций. Когда же такой разницы нет, рассчитывать налог не придется.
При этом сумму дохода и налога с него человек должен определить самостоятельно. Доход сначала нужно задекларировать, а затем перечислить налог в бюджет (п. 18 ст. 214.1 НК РФ). Организация-заимодавец налоговым агентом в такой ситуации не является. Объясняется это так.
Предложение человека вернуть долг акциями (ценными бумагами) и согласие организации принять долг в неденежной форме означают новацию. При новации первоначальное обязательство – договор займа – утрачивает силу. Вместо этого возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пункта 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ. При этом сумму займа, выданного в денежной форме, следует рассматривать как предварительную оплату акций, которыми человек погашает свою задолженность.
Таким образом, полученные денежные средства и проценты по займу, которые человек в итоге не заплатил, считаются его доходами от реализации акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Эти доходы можно уменьшить на подтвержденные расходы по приобретению, реализации и хранению данных акций (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
А поскольку при выдаче займа организация выплачивала человеку не доход, а заемные средства, то она не имела возможности удержать с них НДФЛ.
Пример расчета НДФЛ при возврате человеком займа ценными бумагами
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
А.С. Глебова работает в организации «Альфа». 1 июня 2013 года «Альфа» предоставила Глебовой заем в размере 100 000 руб., годовая ставка по займу – 15 процентов. Выплатить проценты и вернуть основной долг Глебова должна была 27 октября 2013 года (180 дней со дня получения займа). По соглашению сторон в срок возврата займа и процентов по нему Глебова в счет их оплаты передала организации акции.
Расходы Глебовой по приобретению и хранению акций составили 65 000 руб., в том числе:
- стоимость приобретения – 60 000 руб.,
- оплата услуг брокера – 5000 руб.
В доходы от реализации акций Глебова включила сумму займа 100 000 руб. и проценты по займу, начисленные за время пользования займом:
100 000 руб. ? 15%: 365 дн. ? 180 дн. = 7397 руб.
Таким образом, налогооблагаемый доход Глебовой по реализации акций составил 42 397 руб. (100 000 руб. + 7397 руб. – 65 000 руб.). Глебова является налоговым резидентом России, поэтому рассчитала сумму налога по ставке 13 процентов:
42 397 руб. ? 13% = 5512 руб.
В апреле 2014 года Глебова подала декларацию 3-НДФЛ с указанным доходом от реализации акций.
Важная деталь: если заем был беспроцентный или проценты по нему были меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату прекращения договора займа, то у человека возникает дополнительный доход в виде материальной выгоды (ст. 210, п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/35108). Рассчитывает этот доход и удерживает с него налог уже организация – налоговый агент, а не гражданин. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга