в связи с поправками, применяемыми с отчетности 2011 года, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в качестве расходов будущих периодов только в том случае, если это напрямую предусмотрено нормами законодательства о бухгалтерском учете (см. п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н в действующей редакции).
В отношении расходов на поэтапное проведение специальной оценки условий труда таких положений не предусмотрено. Поэтому сумму расходов на проведение 1 этапа спецоценки следует списывать единовременно на соответствующий счет учета затрат (20,44,26 и т.д.).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
Статья: 4.2. Расходы будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и учитывались на счете 97. Такой порядок был установлен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Они включались в состав текущих расходов в порядке, который организация определяла самостоятельно – равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.
На основании приказа Минфина России № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета исключено упоминание о расходах будущих периодов. Это означает, что теперь подобные затраты организация списывает в соответствии с иными действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.*
Однако это вовсе не означает, что в бухгалтерском учете организаций подобных активов больше не будет и счет 97 «Расходы будущих периодов» больше не используется.
Дело в том, что понятие «расходы будущих периодов» используется в других нормативных документах. Например, пунктом 16 ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, организация должна учитывать как расходы будущих периодов, а затем списывать их по мере признания выручки.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Все прочие платежи, которые организация ранее отразила в составе расходов будущих периодов, нужно теперь включать в состав текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в пункте 16 ПБУ 10/99. Это относится к следующим расходам на:
- горно-подготовительные работы;
- подготовительные работы к производству в связи с их сезонным характером;
- освоение новых производств, установок и агрегатов;
- рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
- страхование;
- рекламу;
- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности.
Напомним, что расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с положениями конкретного договора, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Про расходы будущих периодов в ПБУ 10/99 ничего не говорится.
В связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации необходимо скорректировать положения своей учетной политики для целей бухгалтерского учета. Для этого следует исключить из нее положения, которые содержат перечень расходов будущих периодов и порядок их признания в бухгалтерском учете. Ведь теперь, как уже отмечено выше, использовать счет 97 нужно только в тех случаях, которые прямо предусмотрены требованиями ПБУ и иных нормативных документов.
Подобные изменения организация должна применять с 1 января 2011 года (ст. 12 ПБУ 1/2008).
Организация должна не только внести изменения в учетную политику в отношении расходов будущих периодов, но и отразить в бухгалтерском учете последствия таких изменений.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.
Последствия изменения учетной политики, которые вызваны изменением законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным актом.
Поскольку в приказе Минфина России № 186н никаких рекомендаций по отражению последствий изменений учетной политики не содержится, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.
Это значит, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008).
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика
<...>
БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». НОВЫЕ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ
19.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.