Согласно письму Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13
Со ссылкой на пункт 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ и п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 в случае, когда отдельные этапы выполнения работ не предусмотрены договором строительного подряда, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2 не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, а предназначены для осуществления промежуточных расчетов.
Согласно пункту 1 статьи 708 Гражданского кодекса РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы. Приемка работ заказчиком осуществляется в целом по договору строительного подряда либо поэтапно, если поэтапная приемка работ предусмотрена условиями договора (ст.753 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с названной статьей заказчик, получив сообщение подрядчика о готовности работ к сдаче, либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к приемке. Причем понятие приемки работ связано с понятием перехода рисков случайной гибели результата работ от подрядчика к заказчику. Этот факт является основанием для отражения выручки от реализации работ.
Указания по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, предусматривают составление Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) на выполненные работы за определенный период. При этом акты по форме № КС-2 являются основанием для составления справки по форме № КС-3 и, соответственно, составляются за тот же период.
Таким образом, если приемка работ осуществлена 01.07.2014, что подтверждается КС-2 и КС-3 с периодом выполнения работ до 01.07.2014, то подрядчик должен отразить выручку в III квартале 2014. А документы в этом случае подтверждают переход рисков случайной гибели в III квартале 2014. Тот факт, что работы закончены 30.06.2014 значения не имеет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ОСНО: налог на прибыль
Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56).* Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750, от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247, от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 и ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.
Ситуация: в какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах*
Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.
Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.
Первый вариант – когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4, Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).
Второй вариант – когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2 ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
07.10.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.