Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, в т.ч. филиалы, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль. Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации. Часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределяется между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями. Декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Кроме этого для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ, налога на имущество, страховых взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование. Подробный порядок уплаты налогов и страховых взносов при наличии филиала, а также порядок представления отчетности приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков
Постановка на учет
При наличии обособленных подразделений организация должна встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого из них. Даже в том случае, если обособленное подразделение относится к той же налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете по другому основанию. Об этом сказано в абзаце 2пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ.
Постановка на учет по местонахождению обособленного подразделения
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: Нужно ли сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения организации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Нет, не нужно.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации
Распределение налога на прибыль между подразделениями
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:
Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения | = | Налоговая база (прибыль) в целом по организации | ? | Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение | ? | Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет |
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение | = | Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения | + | Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения | : | 2 |
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения | = | Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период | : | Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период |
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Авансовые платежи
Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях: в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты по местонахождению ее головного отделения и по местонахождению обособленных подразделений. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970.
Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см.В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения
Куда подавать декларации
Исключения из этого правила составляют:
- обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);
- обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.Ситуация: Как платить обязательные страховые взносы обособленным подразделениям
-
имеет отдельный баланс; -
имеет расчетный (банковский) счет; -
начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан.
Такой порядок предусмотрен частью 11 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Каждое обособленное подразделение перечисляет во внебюджетные фонды страховые взносы, рассчитанные исходя из выплат, начисленных подразделением. По местонахождению головного отделения организации страховые взносы нужно перечислять за вычетом взносов по всем обособленным подразделениям.
Такой порядок уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, определен в частях 12–14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
6. Ситуация: Куда сдавать форму РСВ-1 ПФР обособленным подразделениям
Организации, у которых нет обособленных подразделений, сдают расчеты в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ по своему местонахождению (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
7. Рекомендация: Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения
Уплата налога
<...>
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
8. Ситуация: Как перечислять в бюджет НДФЛ обособленным подразделениям
Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:
- с доходов, полученных в головном отделении, в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
- с доходов, полученных в обособленном подразделении, в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.
Некоторые особенности имеет порядок перечисления НДФЛ в городах Москве и Санкт-Петербурге, имеющих в своем составе внутригородские муниципальные образования, в которых могут быть самостоятельные местные бюджеты. Организации, зарегистрированные в этих городах, тоже могут воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и встать на учет по местонахождению одного из своих обособленных подразделений. Однако перечислять НДФЛ такие организации должны в местные бюджеты по местонахождению каждого конкретного обособленного подразделения, даже если они расположены на территориях, неподведомственных налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете. То есть в платежных документах нужно указывать ОКАТО внутригородского муниципального образования по фактическому местонахождению обособленного подразделения.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-37, от 1 июля 2010 г. № 03-04-06/8-138, от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/3-33 и ФНС России от 29 августа 2012 г. № ЗН-4-1/14304 и от 3 августа 2011 г. № АС-4-3/12547.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
9. Ситуация: Куда сдавать справку 2-НДФЛ
Справки по форме 2-НДФЛ нужно сдавать в налоговые инспекции по месту учета налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Обязанность налоговых агентов представлять справки корреспондирует с их обязанностью перечислять удержанные суммы налога. Поэтому сведения о доходах сотрудников должны поступать в те же налоговые инспекции, в которые организация перечисляет НДФЛ.
Местом постановки организации на налоговый учет может быть как местонахождение ее головного отделения, так и местонахождение ее обособленных подразделений. Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять:
- НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников головного отделения, по месту постановки на учет головного отделения организации;
- НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников обособленных подразделений, по месту постановки на учет каждого обособленного подразделения.
Это следует из положений пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Доходы сотрудникам обособленного подразделения могут выплачиваться:
- головным отделением организации;
- непосредственно обособленным подразделением.
Если доходы сотрудникам выплачивают обособленные подразделения, обязанности налогового агента могут быть возложены на них. В этом случае обособленные подразделения должны самостоятельно вести учет доходов, выплаченных работающим в них сотрудникам, и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по своему местонахождению.
-
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации в отношении доходов, выплаченных сотрудникам головного отделения; -
в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений в отношении доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений (независимо от того, кто выплачивает им доходы: головное отделение организации или обособленное подразделение). При этом дополнительно подавать справки о доходах своих сотрудников по месту учета головной организации обособленные подразделения не должны. *
Если сотрудник одновременно получал доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях организации, отдельные справки по форме 2-НДФЛ нужно представить в разные налоговые инспекции:
- по доходам за время, отработанное в головном отделении, в инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКАТО головного отделения);
- по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях, в инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКАТО соответствующего обособленного подразделения).
Если к моменту представления справок о доходах, выплаченных обособленным подразделением, это подразделение было закрыто (ликвидировано), справки подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55, от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224, от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26, от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244 и ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838, от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344.
При этом в письмах от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224 и от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26 Минфин России разъяснил особенности подачи сведений о доходах сотрудников обособленных подразделений, которые расположены в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций. В такой ситуации организация встает на учет в одной из этих инспекций по своему выбору (п. 4 ст. 83 НК РФ). По мнению финансового ведомства, в эту налоговую инспекцию можно подавать справки по форме 2-НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России