Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 2013 26 просмотров

Беспокоит бухгалтер ООО "Элфорт - климат", Марина. Управление ПФР отправило нам Акт согласно которому хочет наложить на нас штраф в размере 5000 руб. Ситуация такова: 8 июня к нам пришло уведомление Банка о закрытии счета заказным письмом с уведомлением в связи с отсутствием операций по счету. Счет закрыли 30 мая 2013 г., письмо отправили 06 июня 2013 г. (согласно штампа Почты), Нами получено 08 июня 2013 г. 9согласно штампа Почты). 08 июня приходится на субботу - у нас не рабочий день, т.е. по факту мы его получили только 10 июня 2013 г.11 июня 2013 г. в Управление ПФР мы отправили сообщение о закрытии счета, т.е на следующий рабочий день.Согласно Акта Управления крайний срок для оправки сообщения приходился на 10 июня 2013 г., т.е. они считают с 30 мая 2013 г. Правомерны ли их утверждения? На какой нормативный документ Нам лучше ссылаться при написании письменного возражения?

действия Управления ПФ РФ неправомерны, поскольку опоздания с уведомлением о закрытии счета в данном случае не было, однако эту позицию организации придется доказывать в суде.

Уведомить ПФ РФ о закрытии банковского счета организация обязана в течение 7 дней с даты закрытия счета. Однако в ситуации с закрытием счета в одностороннем порядке банком организации может быть неизвестна дата самого закрытия, от которого исчисляется срок уведомления, поэтому налоговые органы и арбитражные суды пришли к выводу, что в этом случае течение срока уведомления начинается с даты его получения организацией, то есть в данном случае с 8 июня 2013 г.

Разъяснений внебюджетных фондов по указанному вопросу в настоящий момент нет. Судебная практика в большинстве относится к спорам по аналогичному вопросу с налоговыми органами.

Однако позиция судов по указанному вопросу однозначно на стороне страхователя, поэтому при написании письменного возражения ссылаться можно на мнение арбитражных судов (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 № 3018/10, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 № 18АП-13015/2012, Постановление ФАС Поволжского округа от 7 октября 2008 г. № А65-5081/08).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Когда расчетный счет может быть закрыт

Расчетный счет может быть закрыт:

  • по инициативе организации;
  • по инициативе банка (в одностороннем порядке);
  • по решению суда на основании требования банка.

Такие основания перечислены в статье 859 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы закрыть расчетный счет, подайте в банк заявление о прекращении договора банковского счета (п. 1 и 4 ст. 859 ГК РФ, п. 8.1 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И). Форма заявления законодательно не установлена. Как правило, банки разрабатывают ее самостоятельно и закрепляют в своих внутренних правилах. Если банк не предоставит организации форму такого заявления, составьте его в произвольном виде.

Если на расчетном счете организации в течение двух лет нет средств и по нему не ведутся операции, банк может расторгнуть договор банковского счета (закрыть расчетный счет) в одностороннем порядке. Основание – пункт 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса РФ.*

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Как не нажить неприятностей с налоговой при открытии или закрытии счета в банке

<…>

Как рассчитать срок подачи сообщения

Что считать датой открытия или закрытия счета, в Налоговом кодексе РФ не поясняется. А ведь именно от этой даты и нужно отсчитывать семь рабочих дней, отведенных на подачу сведений. Налоговая служба свою точку зрения на этот счет высказывала давно – в письме ФНС России от 28 ноября 2005 г. № ЧД-6-24/998@ и информационном сообщении ФНС России от 25 января 2006 г.

Когда компания открывает или закрывает счет, сотрудники банка делают отметку в специальной книге регистраций. Там указывают такие данные, как:
– дата открытия счета;
– дата и номер договора об открытии счета;
– наименование клиента; наименование (или цель) счета;
– порядок и периодичность выдачи выписок счета;
– дата сообщения инспекции и фондам об открытии счета;
– дата закрытия счета.

В настоящее время об этом сказано в пункте 2.1 раздела 2 части III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утверждены Положением Центробанка от 26 марта 2007 г. № 302-П). Указанную в книге дату открытия счета налоговая служба и предлагает брать за отправную точку для расчета семидневного срока, отведенного на подачу сведений.

Исключение – ситуация, когда банк закрывает счет в одностороннем порядке. В этом случае ФНС России разрешает ориентироваться не на запись в книге, а на день, когда компания получила извещение от банка о закрытии счета. Если же такое сообщение получено не было, штраф по статье 118 Налогового кодекса РФ вообще неправомерен. Ведь штрафовать компанию за налоговое нарушение инспекторы могут, только если доказана ее вина. Это следует из статей 106, 108 и109 Налогового кодекса РФ. Кстати, эту логику не раз подтверждали и судьи (пример – постановление ФАС Поволжского округа от 7 октября 2008 г. № А65-5081/08).

Закрыть счет в одностороннем порядке банк может, например, если такая возможность предусмотрена в договоре с клиентом. Там иногда прописывают, что кредитная организация имеет право расторгнуть договор, если в течение определенного времени на счете нет движения средств. Расторгнуть договор банковского счета без согласия клиента позволяет и пункт 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса РФ. Он распространяется на ситуацию, когда счет имеет нулевой баланс и через него не проводятся операции в течение двух лет. В последнем случае банк должен в письменной форме предупредить компанию о своем намерении закрыть счет. Договор банковского счета будет считаться расторгнутым через два месяца после этого.

Однако сообщать клиенту о конкретной дате закрытия счета законодательство банк не обязывает. Пользуясь этим, многие банки не утруждают себя дополнительной работой. И, закрыв счет в одностороннем порядке, отправляют уведомление об этом лишь в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Если компания вовремя не подаст сообщение о закрытии счета именно в такой ситуации, штраф ей не грозит.

<…>

Журнал «Главбух», № 13, Июль 2009

3. Книга: Квартальный отчет – 2013

<…>

Срок, в течение которого нужно сообщить о закрытии счета.

Многие инспекторы убеждены, что обязанность сообщить о закрытии счета появляется у фирмы, когда она подает заявление в банк.

Тем не менее назвать эту позицию правомерной никак нельзя. Это признали даже чиновники из ФНС России. Свою точку зрения они высказали в информационном сообщении от 25 января 2006 года. Заключается она в следующем.

Если организация закрыла банковский счет по своей инициативе, отсчитывать срок информирования инспекции нужно со дня, когда этот счет был закрыт фактически. Этим днем является день, когда банк внес соответствующую запись в книгу регистрации открытых счетов.

Учитывать дату, когда компания фактически получила из банка уведомление о закрытии счета, представители ФНС России считают возможным только в одном случае – если банк закрыл счет в одностороннем порядке.

Высказали свою позицию по схожей ситуации с открытием счета и судьи ВАС РФ. Они считают, что отсчитывать срок подачи сообщения в любом случае нужно с даты, когда организация получила от банка уведомление об открытии счета (см. постановление Президиума ВАС РФ от 20 июля 2010 г. № 3018/10).

Кстати, эту позицию судей налоговики отразили в своем обзоре решений ВАС РФ (письмо ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@).

По сути, такой же подход можно применить и при закрытии счета. То есть считать срок подачи сообщения нужно с даты, когда фирма узнала о закрытии счета (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 декабря 2010 г. № А33-5323/2010).*

Организация открыла (закрыла) расчетный счет: уведомление фондов.

С 2010 года компании должны сообщать об открытии и закрытии счетов в отделения Пенсионного фонда и ФСС РФ.

Уведомить внебюджетные фонды о новом банковском счете обязательно нужно в письменной форме (см. образец ниже). Так сказано в части 3 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Других требований к сообщению в законе не установлено.

Несмотря на это, чиновники из Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ предложили свой вариант документа. В помощь страхователям они разработали бланки сообщений и выложили их на официальных сайтах.

Рекомендуемая Фондом социального страхования РФ форма сообщения доведена до нижестоящих отделений письмом от 28 декабря 2009 г. № 02-10/05-13656. Ее можно увидеть на сайтах региональных отделений ФСС РФ.

Форму сообщения Пенсионного фонда РФ можно найти на официальном сайте www.pfrf.ru. Для этого нужно зайти в раздел «Работодателям», далее пройти в подраздел «Уплата страховых взносов и представление отчетности». И уже в нем необходимо зайти в еще один подраздел «Отчетность и порядок ее представления». Наконец в списке справа кликнуть на фразу «Рекомендуемые образцы документов». А можно сделать проще – пройти по прямой ссылке на www.pfrf.ru/accountability_granting/ и там кликнуть на «Рекомендуемые образцы документов».

Сообщить о расчетном счете в оба фонда нужно в течение семи рабочих дней с той даты, когда счет был открыт или закрыт. За опоздание с уведомлением законодательством предусмотрены санкции. Причем наказать могут не только саму компанию, но и руководителя.

Штрафы для должностных лиц предусмотрены в статье 15.33 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Размер штрафа – от 1000 до 2000 руб.

То же самое нарушение для компании или предпринимателя обойдется дороже – 5000 руб. Именно такой штраф предусмотрен статьей 46.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Обратите внимание: данная санкция действует только с начала 2012 года. Соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ.*

<…>

4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 20.07.2010 № 3018/10

<…>

«В соответствии с пунктом 1 статьи 118 Кодекса предусмотрено привлечение к налоговой ответственности за нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.
Обязанность налогоплательщика - организации и индивидуального предпринимателя - письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов предусмотрена подпунктом 1 пункта 2 статьи 23 Кодекса.
Как правильно указано судами в оспариваемых судебных актах, для исполнения упомянутой обязанности обществу, направившему в банк заявление на открытие счета, необходимо располагать достоверными сведениями в отношении открываемого банком счета. Эти сведения предоставляются банком, осуществляющим согласно статье 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-I "О банках и банковской деятельности" открытие, ведение и закрытие счетов клиентов в рублях и иностранной валюте в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.
Основанием открытия банковского счета в силу пунктов 1.2 и 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Открытие банковского счета завершается, а банковский счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов. Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в упомянутую Книгу не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета.
Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что семидневный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения организацией или индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счёта*».

<…>

5. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 г. № 18АП-13015/2012

<…>

«Индивидуальный предприниматель Бояркина Ирина Валентиновна (далее - заявитель, ИП Бояркина И.В., предприниматель, страхователь) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Оренбурге (далее - заинтересованное лицо, пенсионный орган, фонд) о признании недействительным пункта 1 резолютивной части решения от 28.06.2012 № 78 о привлечении к ответственности.

<…>

По мнению фонда, в буквальном понимании обязанности, установленной для страхователей подпунктом 1 пункта 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) по сообщению в семидневный срок об открытии (закрытии) счетов в банках, не идет речи о том, кем именно производится закрытие счета. Как считает фонд, предприниматель могла и должна была знать о закрытии банковского счета, который ею не использовался, а поскольку такое сообщение последовало с нарушением установленного срока, привлечение к ответственности было правомерным.

<…>

В обоснование своей позиции в споре заявитель ссылается на то, что не получала уведомления банка именно о закрытии счета, в уведомлении от 02.12.2011 о намерении закрыть счет точная дата расторжения банком договора банковского счета и закрытия счета не сообщались, как затем не сообщалась и фактическая дата закрытия счета 24.01.2012. В то же время, отмечает заявитель, из корешка сообщения банка фонд обладал информацией о закрытии счета банком в одностороннем порядке, в связи с чем фондом не доказано наличие в действиях заявителя события вменяемого его правонарушения. В отношении взыскания судебных расходов заявитель считает их соответствующими положениям Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

<…>

08.04.2002 между АКБ "Форштадт" и предпринимателем был заключен договор банковского счета № 402, согласно пункту 1.1 которого банк открывает предпринимателю расчетный счет № 40802810000000000087 в валюте Российской Федерации и осуществляет расчетно-кассовое обслуживание.

<…>

25.11.2011 банком в адрес предпринимателя направлено уведомление от 24.11.2011 № 10/29689 об отсутствии денежных средств на счете и движений по нему, что, в случае отсутствия возобновления работы по счету, послужит основанием для расторжения банком договора банковского счета от 08.04.2002 № 402 и закрытия счета в одностороннем порядке в соответствии с пунктом 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Указанное уведомление получено предпринимателем лично 02.12.2011.

24.01.2012 расчетный счет предпринимателя был закрыт банком в одностороннем порядке.

10.04.2012 предпринимателем в пенсионный орган было представлено сообщение, согласно которому заявитель извещал фонд о закрытии 24.01.2012 банком в одностороннем порядке указанного расчетного счета.

Усмотрев в действиях предпринимателя состав правонарушения, установленного статьей 46.1 Закона № 212-ФЗ, фонд составил акт от 06.06.2012 № 121, в котором зафиксировано представление сообщения о закрытии счета 10.04.2012, при должном сроке представления - не позднее 02.02.2012.

<…>

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительства об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Статьей 46.1 Закона № 212-ФЗ установлена ответственность за нарушение плательщиком страховых взносов установленного настоящим законом срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им счета в каком-либо банке в виде взыскания штрафа в размере 5 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 40 Закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим законом установлена ответственность.

Согласно пункту 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ при вынесении решения по результатам проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов устанавливает среди прочего, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законом; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.

Как видно из материалов дела, подтверждено в суде банком и не оспаривается фондом, договор банковского счета был расторгнут и расчетный счет закрыт банком в одностороннем порядке в соответствии с пунктом 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету.

Как обоснованно замечает заявитель, в уведомлении от 02.12.2011 банк сообщил (предупредил) о намерении в определенном случае закрыть счет.

Точная дата расторжения банком договора банковского счета и закрытия счета не сообщались, как затем не сообщалась и фактическая дата закрытия счета 24.01.2012*.

Доказательств обратного материалы дела не содержат.

В то же время из корешка сообщения банка фонд обладал информацией о закрытии счета по инициативе банка в одностороннем порядке, однако данное обстоятельство не принято фондом во внимание в целях установления и всесторонней проверки состава правонарушения и виновности заявителя.

Фондом не доказано, что для исполнения рассматриваемой обязанности страхователь обладал достоверными данными о факте и дате закрытия счета.

Между тем указанные сведения предоставляются банком, осуществляющим согласно статье 30 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" открытие, ведение и закрытие счетов клиента.

Основанием закрытия банковского счета в силу пункта 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" является прекращение договора банковского счета. Закрытие банковского счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего счета в Книгу регистрации открытых счетов.

Рассматриваемая обязанность страхователя информировать орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов в банке непременным образом зависит от его собственной осведомленности об этом факте, и, следовательно, наличия возможности уведомить банк об этом.

В настоящем случае счет был закрыт по инициативе банка, а не по заявлению предпринимателя. Между тем доказательства, свидетельствующие о направлении банком предпринимателю извещения о дате закрытия банковского счета любым способом: путем вручения письменного сообщения, направления заказанным письмом с уведомлением, посредством использования системы "Клиент-банк" или размещения информации на интернет-сайте банка, в материалах дела отсутствуют.

В силу пункта 1 статьи 40 Закона № 212-ФЗ привлечение к ответственности возможно только при наличии вины правонарушителя во вменяемом ему нарушении.*

Наличие вины, как элемента субъективной стороны состава правонарушения, является одним из принципов юридической ответственности, а конституционные положения о презумпции невиновности и бремени доказывания, которое возлагается на органы государства и их должностных лиц, выражают общие принципы права при применении государственного принуждения карательного (штрафного) характера в сфере публичной ответственности в уголовном и в административном праве.

Указанная позиция неоднократно высказывалась Конституционным Судом Российской Федерации (постановления от 07.06.2000 № 10-П, от 27.04.2001 № 7-П, от 17.07.2002 № 13-П, Определение от 09.04.2003 № 172-О).

Вина предпринимателя в оспариваемом решении, вопреки требованиям статьи 39 Закона № 212-ФЗ, надлежащим образом не исследована и не обоснована.

Надлежащих и бесспорных доказательств виновности страхователя заинтересованным лицом не представлено. Недоказанность в суде вины заявителя, следовательно, отсутствие совокупности обстоятельств, необходимых и достаточных для установления состава вменяемого ему правонарушения, не позволяют суду апелляционной инстанции признать наложение штрафа законным*».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка