если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, в данном случае хранителя, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, со склада которой отгружены товары, и ее почтовый адрес».
Такой вывод содержит письмо ФНС России от 21.01.2010 № 3-1-11/22@; письмо УФНС России по Москве от 30.12.2009).
Даже если налоговики сочтут, что в счете-фактуре указан неверный адрес грузоотправителя , отказать в вычете они не вправе. Связано это с тем, что такая ошибка не препятствует идентификации обязательных реквизитов. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44.
Если в бланке накладной и счет-фактуры обнаружены недостатки, внесите в них необходимые исправления. Это позволит организации избежать споров с проверяющими.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух.
1. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 30.12.2009 № 16-15/139277 «Порядок заполнения счета-фактуры»
«Вопрос: Какие реквизиты должен содержать правильно оформленный счет-фактура? Каков порядок заполнения строки 3 З Грузоотправитель и его адрес И и строки 4 З Грузополучатель и его адрес И счета-фактуры?**
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В частности, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не одно и то же лицо, то указывается наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, с которого отправлен груз).
Таким образом, грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.
Следовательно, если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, со склада которой отгружены товары, и ее почтовый адрес»*
2.Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в оформлении накладных (например, формы № ТОРГ-12, № 1-Т) допущены отдельные нарушения (отсутствуют или не заполнены отдельные реквизиты и т. п.)
Согласно разъяснениям контролирующих ведомств недостатки в оформлении накладных могут послужить причиной отказа в вычете по НДС.*
Дело в том, что входной НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен к вычету только после принятия этих товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка, к учету не принимаются. Это следует из положений части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Следовательно, неправильно оформленная накладная не может подтвердить факт оприходования товаров.*
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают такой вывод (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19 марта 2007 г. № Ф08-1221/2007-511А, Московского округа от 28 апреля 2007 г. № КА-А41/1917-07, Северо-Западного округа от 5 сентября 2008 г. № А05-10471/2007, от 21 ноября 2007 г. № А13-3319/2007, Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2008 г. № А19-12655/07-51-Ф02-736/2008).
Однако большинство арбитражных судов придерживаются противоположной точки зрения (см., например, определения ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № ВАС-9301/09, от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09, от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09, от 6 ноября 2007 г. № КА-А40/11296-07, от 10 июля 2007 г. № КА-А40/6191-07; Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, от 5 сентября 2007 г. № А19-2735/07-43-Ф02-4551/2007, от 27 марта 2007 г. № А19-42500/05-40-52-Ф02-1519/2007; Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А72-4376/2008, от 23 августа 2007 г. № А12-2769/2007-С65; Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4436/2009(11027-А45-41), от 29 апреля 2009 г. № Ф04-2457/2009(5322-А45-14), от 21 мая 2007 г. № Ф04-4382/2005(34279-А27-14); Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009, от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, от 25 октября 2007 г. № А56-32848/2006, от 24 октября 2007 г. № А56-52792/2005; Центрального округа от 12 ноября 2007 г. № А14-1206-200741/25, от 15 марта 2007 г. № А48-2104/06-2; Северо-Кавказского округа от 14 октября 2009 г. № А53-4787/2009, от 29 мая 2009 г. № А53-3362/2008-С5-14). По мнению судей, отдельные недостатки в оформлении накладных не могут служить причиной отказа в вычете по НДС. Кроме того, в данной ситуации многое зависит и от других первичных документов, оформленных по сделке* (например, при приобретении материалов необходимая информация может содержаться в приходном ордере по форме № М-4). Если в этих документах есть сведения, которых не хватает в накладной, организации, скорее всего, удастся отстоять свое право на налоговый вычет.
Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС в отсутствие отдельных реквизитов в накладных, см. в таблице.
Главбух советует: если в бланке накладной обнаружены недостатки, внесите в него необходимые исправления (или попросите сделать это своего контрагента). Это позволит организации избежать споров с проверяющими.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Как быть, если в счете-фактуре допущена ошибка
Мнения контролирующих органов по данному вопросу разошлись. Так, финансовое ведомство считает, что в строках 3 и 4 счета-фактуры следует указывать юридический адрес (письма Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-09/38 и от 26.08.2008 № 03-07-09/24). В свою очередь налоговые органы придерживаются мнения, что в этих строках следует вписывать фактические адреса грузоотправителя и грузополучателя (например, адрес арендованного офиса или склада, откуда отгружается груз). Такой вывод содержит письмо ФНС России от 21.01.2010 № 3-1-11/22@.*
В более поздних письмах Минфин России указал, что заполнять строки 3 и 4 счета-фактуры можно на основании аналогичных показателей товарной накладной поформе № ТОРГ-12 (форма № ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) (письма от 13.06.2012 № 03-07-09/61 и от 25.05.2012 № 03-07-14/54). Однако конкретики все же нет, и вопрос о правильном адресе грузоотправителя и грузополучателя остается нерешенным.
Тем не менее, даже если налоговики сочтут, что в счете-фактуре указан неверный адрес грузоотправителя или грузополучателя, отказать в вычете они не вправе. Связано это с тем, что такая ошибка не препятствует идентификации обязательных реквизитов. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44.*
ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 11, НОЯБРЬ 2012
04.08.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».