Формулы для расчета ежемесячных авансовых платежей в каждом квартале приведены в рекомендации № 2.
По строкам 210-230 листа 02 отражаются суммы авансовых платежей, начисленные за отчетный период. Специальных формул для заполнения строк 210-230 листа 02 за каждый квартал нет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация:Как в декларации по налогу на прибыль заполнить строки 210–230 листа 02, если в течение года прибыль организации уменьшается
При заполнении строк 210–230 листа 02 руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.*
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются авансовые налоговые платежи, начисленные за отчетный (налоговый) период. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам этого периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.*
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:*
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период).*
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.*
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается*
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.
По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 20 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 2000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? строка 170 : 100) |
200 | 18 000 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | – |
в федеральный бюджет | 220 | – |
в бюджет субъектов Российской Федерации | 230 | – |
… | … | … |
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | 2000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | 18 000 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) |
280 | – |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) | 281 | – |
В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%).
За предыдущий отчетный период (январь) авансовый платеж был начислен в большем размере, поэтому авансовый платеж к уплате за январь–февраль равен нулю.
В декларации по налогу на прибыль за январь–февраль авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 16 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 1600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100) |
200 | 14 400 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | 20 000 |
в федеральный бюджет | 220 | 2000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 18 000 |
… | ||
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | – |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | – |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) | 280 | 400 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) | 281 | 3600 |
В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь–март авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 36 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 3600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100) |
200 | 32 400 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | 16 000 |
в федеральный бюджет | 220 | 1600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 14 400 |
… | ||
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | 2000 |
в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | 18 000 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) |
280 | – |
в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) | 281 | – |
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:*
- организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
- доходы организации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 10 000 000 руб. в квартал.
Такие условия содержатся в пунктах 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Отчетные периоды
При перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, отчетными периодами являются:*
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
В течение отчетных периодов перечисляйте в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумму ежемесячного авансового платежа определяйте следующим образом.
Расчет ежемесячных авансовых платежей
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в течение I квартала перечисляйте в размере ежемесячного авансового платежа, который перечислялся в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:*
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал | = | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала | : | 3 |
Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:*
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал | = | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия | – | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала | : | 3 |
Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:*
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал | = | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев | – | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия | : | 3 |
В течение отчетных периодов авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в следующем квартале не перечисляйте (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале*
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 года определен на основании ежемесячного платежа в IV квартале 2012 года и составляет 50 000 руб. Эту сумму организация перечисляла 28 января, 28 февраля и 28 марта 2013 года.
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в 1 000 000 руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила:
1 000 000 руб. ? 20% – 50 000 руб. ? 3 = 50 000 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
1 000 000 руб. ? 20% : 3 = 66 666 руб.
26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель (II квартал) и доплату по итогам I квартала:
50 000 руб. + 66 666 руб. = 116 666 руб.
28 мая и 28 июня 2013 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере соответственно 66 666 руб. и 66 668 руб.
За первое полугодие 2013 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Поэтому сумма доплаты по итогам полугодия составила:
2 200 000 руб. ? 20% – (50 000 руб. ? 3) – 50 000 руб. – 200 000 руб. = 40 000 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. ? 20% – 1 000 000 руб. ? 20%) : 3 = 80 000 руб.
26 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль (III квартал) и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.
28 августа и 27 сентября 2013 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере 80 000 руб.
По итогам отчетного периода определите налоговую базу исходя из фактически сложившихся доходов и расходов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК РФ). Сумму доплаты определите по формуле:*
Доплата по налогу на прибыль по итогам отчетного периода | = | Налоговая база за отчетный период | ? | 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) | – | Авансовые платежи, перечисленные в течение отчетного периода |
Срок уплаты этого платежа – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга