Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 октября 2014 25 просмотров

При расчете доли обособленного подразделения в Приложении 5 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль среднегодовая остаточная стоимость основных средств рассчитывается по порядку, изложенному в п.4 ст. 376 НК. Правильно ли для расчета среднегодовой остаточной стоимости основных средств брать данные Декларации по налогу на имущество, т.е данные бухгалтерского учета?Как рассчитать стр. 120 Приложения 5 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль?

По строке 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации. Суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Соответственно, показатель строки 120 определяется следующим образом. Показатель строки 310 листа 02 нужно умножить на показатель строки 040 приложения № 5 к листу 02 и полученное число поделить на 100. Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

<…>


Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Удельный вес оcтаточной стоимости основных средств обособленного подразделения = Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период : Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период*

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФписьмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ)*.

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за отчетный период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу*


Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за налоговый период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода : Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу*

Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:

  • передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Кроме того, учитывайте особенности амортизации объектов недвижимости, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2012 года, но не прошли госрегистрацию. В расчет остаточной стоимости основных средств такие объекты нужно включать не раньше, чем с 1 января 2013 года.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/279от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201*.

Некоторые особенности имеет определение остаточной стоимости основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия. Если ввод такого объекта в эксплуатацию и начало его амортизации приходятся на один отчетный (налоговый) период, то при расчете остаточной стоимости за месяц ввода объекта в эксплуатацию амортизационную премию нужно учитывать. Если же ввод в эксплуатацию и начало амортизации приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, амортизационную премию за месяц ввода объекта в эксплуатацию не учитывайте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-03-06/1/44334.

<…>

Пример расчета удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения

ЗАО «Альфа» находится в г. Москве. В 2012 году организация открыла обособленное подразделение в г. Кемерово. В декабре 2012 года для деятельности обособленного подразделения было приобретено и введено в эксплуатацию производственное помещение. Документы на регистрацию права собственности на помещение в Росреестр не подавались.

В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Первоначальная стоимость приобретенного помещения – 7 200 000 руб. Срок полезного использования – 180 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации – 40 000 руб. Других основных средств на балансе обособленного подразделения нет.

Распределяя налог на прибыль за 2012 год, бухгалтер «Альфы» определял удельный вес остаточной стоимости основных средств без учета приобретенного помещения. Новый объект включается в расчет начиная с января 2013 года и учитывается при распределении прибыли за 2013 год.

Данные, необходимые для определения остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения за 2013 год, приведены в таблице:

Дата Остаточная стоимость основных средств, руб.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
1 января 2013 г. 40 000 000 7 200 000 47 200 000
1 февраля 2013 г. 42 000 000 7 160 000 49 160 000
1 марта 2013 г. 42 000 000 7 120 000 49 120 000
1 апреля 2013 г. 45 000 000 7 080 000 52 080 000
1 мая 2013 г. 44 000 000 7 040 000 51 040 000
1 июня 2013 г. 50 000 000 7 000 000 57 000 000
1 июля 2013 г. 51 500 000 6 960 000 58 460 000
1 августа 2013 г. 52 000 000 6 920 000 58 920 000
1 сентября 2013 г. 50 000 000 6 880 000 56 880 000
1 октября 2013 г. 53 000 000 6 840 000 59 840 000
1 ноября 2013 г. 54 000 000 6 800 000 60 800 000
1 декабря 2013 г. 56 000 000 6 760 000 62 760 000
31 декабря 2013 г. 55 600 000 6 720 000 62 320 000
Всего за 2013 год 635 100 000 90 480 000 725 580 000

Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за 2013 год составила:
90 480 000 руб.: 13 = 6 960 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за 2013 год составила:
725 580 000 руб. : 13 = 55 813 846 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения за 2013 год составил:
6 960 000 руб. : 55 813 846 руб. = 0,1247*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Декларация по налогу на прибыль (приложение № 5 к листу 02)

<…>

Компания, имеющая обособленные подразделения, исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий отчетный период. Сложности в заполнении строки 120 приложения № 5 к листу 02.

Эта строка предусмотрена для авансов, которые фирма должна перечислять за каждое подразделение в региональный бюджет внутри следующего квартала. В годовой декларации строка 120 не заполняется. Ведь для расчета ежемесячных авансовых платежей I квартала действует особый порядок. И такие авансы должны отражаться в специальной строке 121 приложения № 5 к листу 02 годовой декларации.

Данные в эту строку переносятся из строки 120 декларации за 9 месяцев. Для деклараций за отчетные периоды авансы считают так.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Соответственно, показатель строки 120 определяется следующим образом. Показатель строки 310 листа 02 нужно умножить на показатель строки 040 приложения № 5 к листу 02 и полученное число поделить на 100.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.

У компании в III квартале 2014 года создано обособленное подразделение. Сложности в заполнении строки 080 «Начислено налога в бюджет субъекта» приложения № 5 к листу 02*.

Заполняя впервые приложение № 5 по вновь созданному обособленному подразделению, в строке 080 поставьте прочерк.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка