Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 декабря 2014 35 просмотров

Мы приобрели пневмогайковерт стоимостью 68 000 руб. (СПИ 36 месяцев). Можем ли мы данный инструмент в бухгалтерском учете учесть на счете 10 и списывать через счет 10 ""Передача в эксплуатацию" линейным методом 36 месяцев (в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды № 135-н)А в налоговом учете данный инструмент учесть на счете 01 (с начислением аморт.премии и ежемесячной амортизации).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:4.2.4. Учет специальной одежды и специальной оснастки

Учет специальной одежды и специальной оснастки осуществляется в общем порядке в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Расходы на обеспечение специальной одеждой и стоимость используемой специальной оснастки относятся к косвенным расходам и учитываются по дебету балансового счета 26 «Общехозяйственные расходы». *

Строительство: особенности учета и налогообложения для подрядчиков

2. Рекомендация:Спецодежда

Организации общественного питания в целях обеспечения безопасности труда и гигиены производства предоставляют своим работникам специальную одежду. О том, как организовать учет спецодежды в организациях общественного питания, читайте в данной статье.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников организации. Данное определение приведено в пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 года № 135н (далее – Методические указания № 135н).

Согласно пункту 7 указанных Методических указаний в состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Таким образом, организация общепита, исходя из особенностей технологического процесса производства, вправе самостоятельно определить перечень специальной одежды.

Обязанность работодателя обеспечить работника спецодеждой закреплена статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации.

Необходимо отметить, что право на получение специальной одежды имеют далеко не все работники, занятые в сфере общественного питания. Перечень профессий, для которых предусмотрена спецодежда, определен разделом II «Предприятия общественного питания» Приложения № 7 Постановления Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» (далее – Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды).

Данными Типовыми нормами предусмотрена выдача спецодежды для работников следующих профессий:

  • изготовитель пищевых полуфабрикатов (при выполнении работ по чистке корнеплодов – фартук прорезиненный с нагрудником – 1 шт.; при выполнении работ по мойке картофеля – галоши резиновые – 1 пара);
  • кухонный рабочий (рукавицы комбинированные – 2 пары);
  • мойщик посуды (фартук прорезиненный с нагрудником – 1 шт.; при выполнении работ по мойке котлов – перчатки резиновые – дежурные);
  • рабочий (при выполнении работ по мойке котлов – фартук прорезиненный с нагрудником – 1 шт.; перчатки резиновые – дежурные).

Однако из этого не следует, что спецодежда на предприятии общепита может выдается работникам только указанных профессий.

Бухгалтерский учет спецодежды.

В бухгалтерском учете поступление специальной одежды отражается аналогично поступлению иных материально-производственных запасов, то есть спецодежда может поступить в организацию общественного питания в результате следующих операций:

  • приобретения за плату;
  • вклада в уставный капитал;
  • товарообменных операций;
  • изготовления собственными силами организации.

В вышеперечисленных случаях спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на ее приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Согласно пункту 13 Методических указаний № 135н, а также Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н спецодежда, находящаяся в собственности организации и поступившая на склад или в иные места хранения, отражается на счете 10 «Материалы».

При этом для обобщения информации о наличии и движении специальной одежды к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

  • 10-10 «Специальная одежда на складе»;
  • 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации».

В бухгалтерском учете организации общепита поступление, а затем передача спецодежды работникам отражаются следующим образом:

Дебет счета 10 – 10 «Специальная одежда на складе» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – отражено поступление спецодежды;

Дебет счета 10 – 11 «Специальная одежда в эксплуатации» Кредит счета 10 – 10 «Специальная одежда на складе» – передана спецодежда в эксплуатацию.

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 1 июня 2009 года № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» (далее – Приказ № 290н).

В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

  • по окончании срока носки;
  • при увольнении работника;
  • при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 29 Методических указаний № 135н расходы по содержанию спецодежды, например: стирка, ремонт, включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в организациях общественного питания списываются на издержки обращения единовременно – в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены или услуги оказаны.

В бухгалтерском учете затраты по стирке и ремонту специальной одежды отражаются следующими записями:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – учтены затраты на стирку и ремонт спецодежды в том случае, если эти работы (услуги) организация выполняет своими силами.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтены затраты на стирку и ремонт спецодежды в том случае, если эти работы (услуги) выполняет сторонняя организация.

Выбытие спецодежды может быть в случаях их продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

В соответствии с пунктом 21 Методических указаний № 135н организации общепита могут производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и другие Кредит счета 10 – 11 «Специальная одежда в эксплуатации» – списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды.

Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ее полного износа. В этом случае следует иметь в виду, что на основании пункта 31 Методических указаний № 135н списание спецодежды с бухгалтерского учета организации общепита осуществляется только при их фактическом физическом выбытии.

Иными словами, независимо от того, полностью погашена или не погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с непригодностью.

Пунктом 33 Методических указаний № 135н установлено, что доходы и расходы от списания стоимости спецодежды подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете отражается одной из следующих записей в зависимости от причин выбытия:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 – 10 «Специальная одежда на складе» (счета 10 – 11 «Специальная одежда в эксплуатации») – списана спецодежда на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью).

Дебет счета 10 – 6 «Прочие материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – принята к учету ветошь.

Если причиной выбытия спецодежды является ее продажа, то организация общепита на основании пунктов 32 и 33 Методических указаний № 135н должна признать выручку в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи, в составе прочих доходов. *

Пример.

Организация общественного питания приобрела в январе 2012 года специальную одежду для своих работников. Допустим, что фактическая себестоимость спецодежды составила 47 200 рублей (в том числе НДС 18% – 7 200 рублей). Срок полезного использования спецодежды – 2 года.

Выдана спецодежда работникам в феврале 2012 года.

Предположим, что фактически спецодежда будет использоваться до марта 2014 года. В марте 2014 года спецодежда была списана и учтена как ветошь на общую сумму 300 рублей.

В бухгалтерском учете организации общественного питания будут сделаны следующие записи:

– В январе 2012 года:

Дебет счета 10 – 10 «Специальная одежда на складе» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 рублей – Принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 7 200 рублей – Учтен НДС по поступившей спецодежде.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 7 200 рублей – Принят к вычету НДС по приобретенной спецодежде.

– февраль 2012 года:

Дебет счета 10 – 11 «Специальная одежда в эксплуатации» Кредит счета 10 – 10 «Специальная одежда на складе» – 40 000 рублей – Выдана спецодежда работникам.

– март 2012 года – февраль 2014 года

Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты» Кредит счета 10 – 11 «Специальная одежда в эксплуатации» – 1 666,67 рубля (40 000 рублей / 24 месяца) – Отражено ежемесячное погашение стоимости спецодежды.

– март 2014 года

Дебет счета 10 – 6 «Прочие материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – 300 рублей – Принята к учету ветошь.

В случае если в организации общественного питания происходит преждевременное выбытие спецодежды, то остаток несписанной стоимости переносится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем, после принятия решения руководителем организации, списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов:

  • счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на счет виновного работника;
  • счет 44 «Расходы на продажу» – если виновное лицо не найдено или во взыскании отказано судом;
  • счет 99 «Прибыли и убытки» – если утрата произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.

Налоговый учет спецодежды.

Расходы, произведенные организаций общепита, являющейся плательщиком налога на прибыль, согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пункта 2 статьи 253 НК РФ включают в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Из положений пункта 1 статьи 254 НК РФ следует, что к материальным расходам, относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при условии, что они не являются амортизируемым имуществом. В составе материальных расходов стоимость такого имущества учитывается в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Далее поговорим о том, признается ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) стоимость выданной работникам общепита спецодежды.

Итак, при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со статьей 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом на основании пункта 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, стоимость спецодежды сверх установленных норм, безвозвратно выданной работникам в связи с исполнением трудовых обязанностей, является объектом налогообложения по НДФЛ. В случае если выданная спецодежда не переходит в собственность работников общепита, и после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость указанной спецодежды, не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом НДФЛ. *

Бухгалтерский учет в общественном питании

3. Статья:Статья 254. Материальные расходы

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Комментарий к статье 254

Материальные расходы входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией. В статье 254 НК РФ перечислены затраты, относящиеся к указанным расходам. Данный перечень является открытым. Организации, помимо названных, имеют право учитывать в составе материальных расходов иные затраты, если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Рассмотрим особенности учета некоторых видов затрат.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты организации на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, если их выдача предусмотрена законодательством. Спецодежда может выдаваться работникам на разных условиях. В одних случаях она является собственностью организации и выдается работнику на время работы на данном предприятии. При увольнении или переводе на другую должность работник обязан ее вернуть. В других случаях она выдается в постоянное пользование и при переходе на другую работу не возвращается. В основном в таком порядке выдается форменная одежда, предусмотренная законодательством для некоторых категорий работников.

В составе материальных расходов учитывается только спецодежда, которая выдается на возвратной основе и не признается амортизируемым имуществом. Если форменная одежда и обмундирование выдаются работникам бесплатно в соответствии с законодательством и остаются у них в постоянном личном пользовании, их стоимость не включается в состав материальных расходов и относится к расходам на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ.

В аналогичном порядке учитывается форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам не по требованию законодательства, а по собственной инициативе (при условии, что ее выдача предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами).

БУХУЧЕТ В бухучете затраты на спецодежду учитываются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, которые утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 комментируемой статьи в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. К материальным расходам относятся также затраты организации на производство и (или) приобретение энергетических мощностей.

В составе материальных расходов учитываются излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в ходе инвентаризации, имущество, полученное при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Такие МПЗ включаются в материальные расходы в сумме дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Таким образом, стоимость материалов, перечисленных в абзаце втором пункта 2 комментируемой статьи, формируется в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском.

ПРИМЕР 1

В марте 2014 года ООО «Сигма» демонтировало пришедшее в негодность оборудование. Рыночная стоимость запасных частей, которые остались после демонтажа, составила 5000 руб. Оприходованные запчасти были использованы для ремонта действующего оборудования.

В налоговом учете ООО «Сигма» отражаются следующие суммы. Стоимость запасных частей в сумме 5000 руб. включается в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете признается прочий доход в размере 5000 руб.

Одновременно в бухгалтерском учете организация отражает расход по обычным видам деятельности в сумме 5000 руб. В налоговом учете в состав материальных расходов включается также 5000 руб.

Пунктом 3 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость возвратной тары, включенная поставщиком в цену приобретения ТМЦ, не участвует в формировании стоимости ТМЦ для целей налогообложения. Возвратная тара приходуется по цене ее возможного использования или реализации. Причем определить эту стоимость должен налогоплательщик — покупатель ТМЦ. Обычно стоимость возвратной тары в отгрузочных документах указывается отдельно от стоимости товара.

Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в стоимость ТМЦ, даже если в отгрузочных документах эти позиции указаны отдельно от цены приобретения ТМЦ. Если согласно договору поставки ТМЦ отгружаются покупателю в таре, то условие о возвратности или невозвратности тары определяется условиями договора (контракта) на приобретение ТМЦ (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ разрешает налогоплательщикам включать в материальные расходы потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Порядок утверждения норм естественной убыли прописан в постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей».

Во исполнение названного постановления приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В них дано определение понятия естественной убыли, а также разъяснено, какие потери к ней относятся.

Естественная убыль товарно-материальных ценностей — это уменьшение массы товара при сохранении его качества, являющееся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара. Потери возникают, в частности, в результате усушки, выветривания, утечки, розлива при перекачке, продаже.

Норма естественной убыли, применяемая при хранении ТМЦ, определяется за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. При транспортировке норму естественной убыли определяют путем сравнения массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли разрабатываются с учетом технологических условий хранения и транспортировки конкретных видов материально-производственных запасов, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Они могут быть установлены для двух периодов года — осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября).

В нормах не учитываются потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

В зависимости от видов материально-производственных запасов нормы разрабатывают Минздравсоцразвития России, Минпромэнерго России, Минрегион России, Минсельхоз России и Минэкономразвития России. Несмотря на то что названным министерствам предписано утвердить нормы естественной убыли до 1 января 2007 года, работа по их разработке еще не завершена. Поэтому, если нормы по определенным видам МПЗ не установлены, до их утверждения налогоплательщики могут применять нормы естественной убыли, принятые ранее федеральными органами исполнительной власти. Такой порядок установлен статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

ВНИМАНИЕ Федеральными органами исполнительной власти могут быть не утверждены нормы естественной убыли по каким-либо материально-производственным запасам. В этом случае налогоплательщик не вправе относить к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных ТМЦ. Такие разъяснения даны, в частности, в письмах Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538 и УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для признания расходов в налоговом учете необходимо подтвердить их документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Согласно статье 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ) размер недостачи материально-производственных запасов определяется по итогам инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются по форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», которая утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26. Акты по результатам инвентаризаций и соответствующие данные бухгалтерского учета служат подтверждением материальных расходов для целей налогового учета.

ВНИМАНИЕ С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов*.

* Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н). — Примеч. ред.

Согласно части 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта. Данного мнения придерживается Минфин России в информационном письме № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"».

На основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются также технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Поскольку налогоплательщики вправе самостоятельно определять перечень прямых расходов, технологические потери могут быть отнесены к прямым или косвенным по выбору налогоплательщика. При этом технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Определять сумму потерь организации могут самостоятельно. Но величину этих расходов необходимо обосновать. Так, одним из подтверждающих документов может служить технологическая карта или аналогичный документ, в котором изложены особенности технологического процесса. Эти документы являются внутренними нормативными актами организации и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя.

ПРИМЕР 2

ООО «Стройдеталь» производит стеновые сэндвич-панели. Норматив образования безвозвратных отходов стали:

— для панелей марки А — 40 кг на 1 т;
— для панелей марки Б — 15 кг на 1 т.

За апрель 2014 года в организации при производстве панелей марок А и Б было переработано соответственно 900 и 800 т стали.

Рассчитаем технологические потери стали, которые можно принять к налоговому учету в апреле 2014 года. Воспользуемся нормативами, разработанными в ООО «Стройдеталь».

Норматив безвозвратных отходов в процессе производства панелей марки А равен 4% (40 кг: 1000 кг ? 100%). При расходе 900 т стали в апреле 2014 года норма технологических потерь равна 36 т (900 т ? 4%).

Для панелей марки Б норматив безвозвратных отходов — 1,5% (15 кг: 1000 кг ? 100%). При расходе 800 т стали в апреле 2014 года норма технологических потерь равна 12 т (800 т ? 1,5%).

Фактические потери, которые возникли в процессе производства, сравниваются с нормативными. Иногда отклонения реальных технологических потерь намного отличаются от установленных норм. Причиной тому может быть некачественное сырье, поломка производственного оборудования или неправильно рассчитанные нормы. В этом случае для подтверждения фактических расходов сырья одной технологической карты недостаточно. В дополнение к ней должно быть оформлено, например, заключение компетентных специалистов-технологов (специально созданной комиссии).

Дальнейшее использование в производстве сырья низкого качества или устаревшего оборудования потребует разработки новой технологической карты с учетом технологических особенностей производ-ственного процесса. С помощью технологической карты определяется количественный показатель потерь.

ПРИМЕР 3

ООО «Икар» изготавливает стальные заготовки для стеновых панелей. Норматив технологических потерь стали в процессе производства равен 0,5%.

В марте 2014 года организация закупила 10 т стали по цене 30 000 руб. за 1 т. Оплата по договору была произведена авансом в феврале 2014 года за счет заемных средств. В том же месяце за пользование заемными средствами были начислены проценты в размере 3000 руб. В марте 2014 года вся сталь была отпущена в производство.

Размер фактических потерь стали составил 0,05 т. Согласно технологической карте норма технологических потерь стали равна 0,05 т (10 т ? 0,5%).

Таким образом, фактические потери не превысили установленного норматива. А значит, организация может принять их в полном объеме для целей налогового учета.

В налоговом учете стоимость стали, которая складывается из покупной цены, равна 300 000 руб. (30 000 руб./т ? 10 т). Стоимость технологических потерь равна 1500 руб. (300 000 руб.: 10 т ? 0,05 т). Расходы на оплату процентов по займу в размере 3000 руб. учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

На основании пункта 8 статьи 254 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль при определении материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, могут применяться следующие методы оценки:

  • — по стоимости единицы МПЗ;
  • — по средней стоимости;
  • — по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
  • — по стоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Организация должна выбрать один из предлагаемых методов и закрепить его в приказе об учетной политике организации в целях налогообложения. В бухгалтерском учете при списании МПЗ метод ЛИФО не применяется, поэтому во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом целесообразно для оценки МПЗ при их списании устанавливать одинаковые методы.

Налог на прибыль организаций. Комментарии к главе 25 НК РФ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка