Нормативными актами по бухгалтерскому учету распределение транспортных расходов по отдельным группам товаров не предусмотрено. Поэтому при расчете среднего процента транспортных расходов учитывайте общую стоимость товаров, который находится на складе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете приобретение товаров
Способы формирования себестоимости
Торговая организация должна выбрать порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров. Эти затраты можно:*
– включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
– включить в состав расходов на продажу (издержки обращения).
Такие правила установлены пунктом 13 ПБУ 5/01.
Принятое решение закрепите в учетной политике для целей бухучета.
К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:*
– расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
– комиссионные (посреднические) вознаграждения;
– другие расходы, появление которых обусловлено приобретением товаров.
Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости, то поступление товаров отразите следующими проводками:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15).
Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в издержках обращения, то поступление товаров отразите следующими проводками:*
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
– учтены расходы, связанные с приобретением, в составе издержек обращения.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Способы списания расходов
Расходы, связанные с приобретением товаров, допускается списывать на себестоимость продаж двумя способами:*
– полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован организациям:*
– с сезонным характером деятельности;
– у которых доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10 процентов от выручки.
Такие правила установлены пунктом 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Порядок распределения расходов
Торговые организации обычно распределяют только транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов). Кстати, при таком подходе организация может избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, в котором такой порядок распределения расходов является обязательным (ст. 320 НК РФ).
При распределении применяйте следующий порядок.*
1. Определите средний процент транспортных расходов:
Средний процент транспортных расходов | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные за месяц | ? | 100% | ||
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце | + | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца:
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Средний процент транспортных расходов | ? | Стоимость товаров, не реализованных на конец месяца |
3. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к сумме реализованных товаров, которая будет учтена в себестоимости проданных товаров за этот месяц:
Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам за месяц | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные за месяц | – | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
Чтобы применять этот порядок, закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: как распределить прямые транспортные расходы на остатки нереализованных товаров, если организация имеет широкий ассортимент наименований. Организация занимается торговлей
В такой ситуации распределять транспортные расходы на остатки нереализованных товаров не нужно.
В статье 320 Налогового кодекса РФ не предусмотрено распределение прямых транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по видам наименований. Если организация торгует несколькими видами товаров, определите долю прямых расходов, приходящуюся на их остатки, в общей стоимости нереализованных товаров без распределения по видам (наименованиям). Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/98 и от 10 августа 2005 г. № 03-03-04/1/160.*
Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга