организация освобождается от уплаты штрафа по ст.122 Налогового кодекса РФ при предоставлении уточненной декларации с суммой налога к доплате, если до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Так как в рассматриваемой ситуации пени уплачены после подачи уточненной декларации, то привлечение к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ правомерно. Но Вы вправе ходатайствовать о снижении размера штрафа. Так, при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение, размер штрафа подлежит уменьшению как минимум в два раза по сравнению с размером, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ). При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, является открытым (ст. 112 Налогового кодекса РФ). Наличие тех или иных обстоятельств, позволяющих снизить штрафные санкции, устанавливаются судом или налоговой инспекцией, рассматривающими дело. Перечень дополнительных обстоятельств, которые могут быть заявлены в качестве смягчающих, приведен ниже (см., Статья 2).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
1. Ситуация: Как сдать уточненную налоговую декларацию
<...>
Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности
Подавать уточненные налоговые декларации нужно по мере выявления ошибок в отчетности. Календарные сроки для их представления в налоговую инспекцию законодательно не установлены. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Подача уточненной декларации, в которой налоговые обязательства организации увеличиваются, подразумевает, что в первичной декларации налог был посчитан неверно. Из этого налоговая инспекция может сделать вывод, что организация нарушила правила учета объектов налогообложения, вследствие чего налоговая база была занижена. Однако сам по себе факт подачи уточненной декларации не является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 120 или 122 Налогового кодекса РФ. Чтобы оштрафовать организацию, инспекция должна провести камеральную налоговую проверку, установить факт совершения правонарушения и вынести соответствующее постановление (п. 1, 3 ст. 108 НК РФ). При этом инспекция должна учитывать наличие имеющейся у организации переплаты, подлежащей зачету или возврату. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-02-07/1/2279.
При подаче уточненной налоговой декларации организация не привлекается к ответственности в трех случаях.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Если представит ее до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 НК РФ).
2. Если представит ее позже, но до истечения срока, установленного для уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию:
- о назначении выездной проверки;
- об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке).
Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
3. Если представит ее после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются:
- если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке) при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки;*
- если уточненная декларация была сдана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отчетности.
Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Внимание: подача уточненной декларации может повлечь за собой выездную налоговую проверку. Даже если с момента обнаружения ошибки прошло более трех лет. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Законные основания для снижения суммы штрафа за налоговое правонарушение
Хотя в НК РФ установлены конкретные размеры штрафов за налоговые правонарушения, при определенных обстоятельствах их суммы можно уменьшить, причем очень существенно. А в некоторых случаях налогоплательщик вообще может быть освобожден от ответственности
При наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение, размер штрафа подлежит уменьшению как минимум в два раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).* Наличие обстоятельства, отягчающего ответственность, влечет увеличение штрафа в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Указанные факты устанавливаются судом или налоговой инспекцией, рассматривающими дело, и учитываются ими при применении санкций (см. врезку ниже).
<...>
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, является открытым
Примерный состав смягчающих ответственность обстоятельств приведен впункте 1 статьи 112 НК РФ. К ним отнесены:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физлица, привлекаемого к ответственности;
- иные обстоятельства, которые судом или инспекцией могут быть признаны смягчающими.
Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств является открытым и не ограничивается только указанными в НК РФ факторами. Это подтверждается примерами из арбитражной практики (постановления ФАС Уральского от 29.06.11 № Ф09-3294/11 и Северо-Западного от 20.09.10 № А56-80700/2009 округов). При этом наличие отягчающего обстоятельства не лишает возможности применения смягчающих обстоятельств (подробнее об этом см. врезку ниже).
Своевременная уплата налогов. Имеется целый ряд судебных решений, в которых суды посчитали смягчающим обстоятельством регулярность и своевременность уплаты налогов налогоплательщиком, а также исполнение им других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством* (постановления ФАС Дальневосточного от 15.08.08 № Ф03-А73/08-2/3280 , Московского от 28.03.08 № КА-А40/2400-08 иУральского от 20.02.07 № Ф09-738/07-С2 округов).
Кроме того, суды снижают размеры штрафов при наличии у организации переплаты по налогам и, как следствие, при отсутствии негативных последствий для бюджета в виде недополучения денежных средств (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.09 № А33-12490/08-Ф02-2564/09).
Вместе с тем некоторые суды отмечают, что добросовестное исполнение обязанностей по уплате налогов является нормой поведения налогоплательщика. Поэтому данное обстоятельство не может учитываться в качестве смягчающего ответственность (постановления ФАС Северо-Кавказского от 27.05.09 № А63-14796/2008-С4-32 , Северо-Западного от 10.02.09 № А44-2109/2008 и Западно-Сибирского от 12.03.08 № Ф04-1809/2008(2136-А27-14) округов).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Смягчающие обстоятельства должны учитываться даже при наличии отягчающих
В НК РФ нет запрета на применение смягчающих ответственность обстоятельств при одновременном наличии отягчающих. По-этому суды довольно часто снижают размеры штрафов и за повторные налоговые правонарушения, то есть при наличии отягчающего обстоятельства (постановления ФАС Уральского от 20.06.11 № Ф09-3151/11 , Волго-Вятского от 05.03.10 № А82-9056/2009 и Дальневосточного от 22.06.09 № Ф03-2296/2009 округов)
Совершение налогового правонарушения впервые. Арбитражные суды нередко снижают сумму штрафа, если налогоплательщик ранее не совершал подобных правонарушений в налоговой сфере* (постановления ФАССеверо-Западного от 19.07.11 № А56-56291/2010 , Центрального от 06.07.11 № А64-6447/2010 и Западно-Сибирского от 01.02.11 № А27-8969/2010округов).
Однако не все суды признают данное обстоятельство смягчающим ответст-венность. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.08 № А05-6875/2007 судьи отказались снизить сумму штрафа. Они отметили, что совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно лишь является обстоятельством, которое не отягчает ее.
<...>
Наличие у налогоплательщика кадровых проблем. Достаточно часто организациям удается добиться снижения штрафов, ссылаясь на нехватку в бухгалтерии квалифицированных кадров и наличие иных подобных проблем,* в частности:
- на отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера, ответственного за составление и представление отчетности (постановления ФАС Уральскогоот 16.12.08 № Ф09-9455/08-С3 , от 04.08.08 № Ф09-5521/08-С3 иСеверо-Западного от 21.11.08 № А44-1831/2008 округов);
- временную нетрудоспособность бухгалтера (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.11 № А27-6657/2011 и от 01.09.11 № А45-22563/2010);
- текучку кадров в бухгалтерии компании (постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.07 № А55-13227/06);
- наличие трудностей в подборе кандидатуры на вакантную должность главного бухгалтера, из-за которых бухучет в компании временно вел бухгалтер-кассир, не имевший достаточной для этого квалификации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.09 № Ф04-4611/2009(12031-А27-27)).
Вместе с тем суды нередко указывают, что ненадлежащее исполнение работником организации своих трудовых обязанностей не может являться обстоятельством, смягчающим ответственность работодателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.06 № А66-1569/2006).
Суд вправе снизить сумму штрафа даже на 99%
В пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность. Сумма штрафа должна быть уменьшена не менее чем в два раза. Но по результатам оценки указанных обстоятельств суд вправе снизить размер взыскания и более чем в два раза (п. 19 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99).
Значит, суд в принципе имеет право уменьшить сумму штрафа за то или иное налоговое правонарушение в пределах от 50 до 99% размера штрафа, установленного НК РФ. Аналогичный вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 27.07.11 № А75-8953/2010). Есть пример судебного решения, в котором суд снизил размер штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС с 1,3 млн. руб. до 100 руб., то есть более чем в 13?000 раз (постановление ФАС Московского округа от 11.07.11 № КА-А40/6934-11).
В качестве смягчающих суды нередко учитывают обстоятельства, вообще исключающие вину лица
Отсутствие вины в налоговом правонарушении полностью освобождает лицо от ответственности, а не только смягчает налоговые санкции (п. 2 ст. 111 НК РФ). Перечень случаев, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, является открытым. Основные из них приведены в пункте 1 статьи 111 НК РФ. В нем, в частности, указано, что налогоплательщик-физлицо освобождается от ответственности, если он совершил противоправное деяние в состоянии, при котором не мог отдавать отчета в своих действиях или руководить ими вследст-вие болезни (подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Можно ли применить эту норму в отношении юридического лица, сославшись на то, что налоговое правонарушение совершено вследствие болезненного состояния его должностного лица, например главного бухгалтера или гендиректора?
К сожалению, каких-либо разъяснений по данному вопросу нет. Однако вподпункте 2 пункта 1 статьи 111 НК РФ однозначно сказано, что его положения распространяются исключительно на налогоплательщиков-физлиц, а не на должностных лиц компаний.
Тем не менее вина организации в налоговом правонарушении ставится в зависимость от вины ее должностных лиц, действия или бездействие которых обусловили его совершение (п. 4 ст. 110 НК РФ). Поэтому вполне может случиться, что нарушение, допущенное компанией, действительно являлось следствием стечения тяжелых личных обстоятельств ее должностного лица. Главное, грамотно доказать в суде наличие причинно-следственной связи между этими событиями.
Так, например, суд принял во внимание факт нахождения на больничном листе работника, ответственного за отправку корреспонденции. На этом основании судьи снизили размер штрафа, который был наложен на банк за несвоевременное представление сведений о закрытии расчетных счетов клиентов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.02.11 № А53-11081/2010).
В другом деле суд уменьшил сумму штрафа за неуплату НДС по той причине, что руководитель организации в проверенном периоде находился на стационарном лечении, а главный бухгалтер — в отпуске по беременности и родам (постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.08 № А55-2084/2008).
Налогоплательщику безопаснее самостоятельно заявить о наличии у него смягчающих обстоятельств
Президиум ВАС РФ указал, что для учета арбитражным судом смягчающих ответственность обстоятельств налогоплательщик не обязан заявлять об их наличии (постановление от 12.10.10 № 3299/10). Значит, суд должен самостоятельно выявить такие обстоятельства и без ходатайства налогоплательщика (постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.09.11 № А45-22563/2010 и Центрального от 09.08.11 № А23-4653/10А-21-219округов).
Тем не менее есть несколько более ранних судебных решений, в которых указывается, что для учета смягчающих обстоятельств налогоплательщик должен заявить в суде об их наличии (постановления ФАС Дальневосточного от 05.09.08 № Ф03-А51/08-2/3662 и Северо-Западного от 10.12.07 № А26-3662/2006 округов).
Итак, поскольку налогоплательщик заинтересован в уменьшении суммы штрафа, ему лучше заявить в суде соответствующее ходатайство. В нем следует перечислить все обстоятельства, которые в принципе могут быть расценены как смягчающие ответственность.* Очевидно, чем больше налогоплательщик заявит возможных обстоятельств, тем выше вероятность того, что суд учтет хотя бы какое-то из них либо сразу несколько в совокупности.
Вместе с тем налоговое законодательство связывает размер уменьшения налоговых санкций не с количеством установленных смягчающих обстоятельств, а с их наличием.* Это не раз отмечали суды разных округов (постановления ФАС Северо-Западного от 19.07.11 № А56-56291/2010 , Восточно-Сибирского от 23.06.09 № А33-13772/08 и от 03.02.09 № А19-10967/08-56-Ф02-37/09 округов). Поэтому вполне возможно, что для снижения судом штрафа достаточно будет и одного, но действительно веского обстоятельства, смягчающего ответственность.
И.В. Боровская,
специалист по аудиту ООО «Алинга Консалтинг»
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 11, МАЙ 2012
4. Рекомендация: Комментарий к статье 112 Налогового кодекса РФ
Комментируемая статья 112 Налогового кодекса определяет обстоятельства, которые влияют на размер налоговой санкции: это смягчающие и отягчающие ответственность.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое правонарушение, являются:*
а) совершение правонарушения вследствие:
- тяжелых личных обстоятельств. Другими словами, данные обстоятельства неразрывно связаны с личностью самого правонарушителя (например, его тяжелое заболевание). При этом речь идет не только о физических лицах как налогоплательщиках (налоговых агентах), но и о тех случаях, когда последние, выполняя функции руководителей (иных лиц, осуществляющих управленческие функции) организации, совершают правонарушения при стечении тяжелых личных обстоятельств;
- семейных обстоятельств. Речь идет об обстоятельствах, связанных с семьей налогоплательщика (налогового агента) – физического лица или руководителя (иного лица, выполняющего управленческие функции) организации. Указанные обстоятельства могут быть самыми разнообразными: тяжелая болезнь супруга, требующая значительных расходов на лечение, плохое материальное положение семьи, гибель членов семьи и т.п. Во всяком случае необходимо давать упомянутым обстоятельствам оценку, исходя из конкретной ситуации, поскольку само по себе наличие тяжелых личных и семейных обстоятельств не освобождает от уплаты налога;
б) совершение налогового правонарушения под влиянием (или в силу):
- угрозы. Она может иметь самые разные проявления: угроза в словесной форме, в виде совершения каких-то действий (например, к виску приставлен пистолет), представляющих явную опасность. Угроза может касаться причинения вреда не только интересам, имуществу, нематериальным благам (жизни, здоровью, чести и т.п.) самого налогоплательщика, но и членов его семьи, его близких, сотрудников возглавляемой им организации и т.д. Учитывается и угроза подрыва деловой репутации организации, индивидуального предпринимателя и т.д.;
- принуждения. Имеется в виду как физическое (насилие, истязание, побои, причинение острой боли, иные физические и нравственные страдания), так и психическое (массированное воздействие на сознание лица, в том числе и путем гипноза) принуждение;
- материальной зависимости. Например, предприниматель совершает налоговое правонарушение по указанию лица, которое предоставляет ему жилище, средства производства, энергию, сырье, полуфабрикаты и т.п. (под угрозой того, что индивидуальный предприниматель может лишиться упомянутых благ, если не выполнит указание);
- служебной зависимости. Имеется в виду давление лица, в служебной зависимости от которого находится налогоплательщик (налоговый агент);
- иной зависимости. Примером могут служить отношения между взаимозависимыми лицами (ст. 20 Налогового кодекса РФ);
в) иные обстоятельства, которые судом (при производстве по делу о применении налоговой санкции за совершение налогового правонарушения) могут быть признаны смягчающими ответственность. Необходимо отметить два важных момента:
- перечень смягчающих ответственность обстоятельств открытый. Иначе говоря, обстоятельства, упомянутые в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ, нужно учитывать в любом случае. Другие же обстоятельства (с учетом конкретной ситуации) могут быть оценены как смягчающие ответственность по усмотрению налогового органа или суда;
- размер налоговой санкции может быть существенно уменьшен, поскольку установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. По результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) размер санкции может быть уменьшен и более чем в два раза (ст. 114 Налогового кодекса РФ).*
<...>
24.07.2014г.
С уважением,
Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».