Пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 54 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, могут применяться организациями на УСН, у которых доля доходов от осуществления основного вида деятельности, поименованного в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 указанного закона, составляет 70 процентов и более. И этот вид деятельности считается основным. Код ОКВЭД определяется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденному постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, то льготный тариф можно применить, если они по ОКВЭД входят в одну группу и приносят доход не менее 70 процентов в общем объеме поступлений. Если же доход ни от одного из видов деятельности не превышает 70 процентов, то применять пониженные тарифы страховых взносов организация не вправе.
Суммировать доходы от льготных видов деятельности можно только в том случае, если они входят в одну группу кодов по ОКВЭД.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551, ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).
В рассматриваемой ситуации организация получила доходы от видов деятельности:
1. Монтаж – 266 200,84.
2. Продажа знаков – 15 106,00.
3. Разработка и изготовление планов эвакуации – 34 900,00.
4. Ремонт – 172 591,90.
5. Техническое обслуживание – 33 685,53.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Всего: 522 484,27.
Доли доходов в общем объеме поступлений соответственно составили:
1. Монтаж – 50, 95 процента (266 200,84 руб.: 522 484,27 руб. ? 100%).
2. Продажа знаков – 2,89 процента (15 106,00 руб.: 522 484,27 руб. ? 100%).
3. Разработка и изготовление планов эвакуации – 6,68 процента (34 900,00 руб.: 522 484,27 руб. ? 100%).
4. Ремонт – 33,03 процента (172 591,90 руб.: 522 484,27 руб. ? 100%).
5. Техническое обслуживание – 6,45 процента (33 685,53 руб.: 522 484,27 руб. ? 100%).
Данные виды деятельности по ОКВЭД относятся соответственно к группам:
- Монтаж – группа «Строительство», код
45.31 «Производство электромонтажных работ». К данному коду относится монтаж в зданиях и других строительных объектах:
– электропроводов, электроарматуры и электроприборов;
– систем электросвязи;
– систем электрического отопления;
– радио- и телевизионных антенн;
– систем пожарной сигнализации;
– систем противовзломной (охранной) сигнализации;
– лифтов и эскалаторов;
– молниеотводов и т. п.
Эта группировка не включает:
– монтаж электрооборудования на электростанциях – см. 40.10.04;
– монтаж испытательного оборудования – см. 33.20.9;
– ремонт и техническое обслуживание лифтов и эскалаторов – см. 29.22.9.
· Продажа знаков – группа «Оптовая и розничная торговля: ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования», коды
52.12 «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах»;
52.48.3 «Специализированная розничная торговля непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки»;
52.48.39 «Специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки».
· Разработка и изготовление планов эвакуации – группа «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг», коды:
74.30.5 «Испытания и анализ механических и электрических характеристик готовой продукции: моторов, автомобилей, станков, радиоэлектронных устройств, оборудования связи и другого оборудования, включающего механические и электрические компоненты»;
74.20.1 «Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве»;
74.60 «Проведение расследований и обеспечение безопасности».
· Ремонтные работы – группа «Производство машин и оборудования», коды:
29.56.2 «Производство разных машин специального назначения и их составных частей»;
29.56.9 «Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочих машин специального назначения, не включенных в другие группировки».
· Техническое обслуживание – группа «Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования», код
31.62.9 «Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие группировки».
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация занимается пятью видами деятельности, каждый из которых входит в отдельную группу по ОКВЭД. Соответственно, доходы по данным видам деятельности не суммируются. Так как доля доходов при осуществлении каждого из них в общем объеме доходов не превышает 70 процентов, организация не имеет права применять пониженные тарифы страховых взносов.
Ответ согласован
с заместителем директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
Л.А. Котовой