Перечень реквизитов кассового чека установлен пунктом 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. Заводской номер ККТ является обязательным реквизитом чека. Если на ККМ установлена электронная кассовая лента защищенная (ЭКЛЗ), то данный реквизит также приобретает статус обязательного.
При отсутствии данных реквизитов или невозможности их прочтения включать в расходы по налогу на прибыль затраты по не верно оформленным чекам небезопасно, даже при наличии верно оформленного путевого листа (письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.06 № 20-12/56636@).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Реквизиты кассового чека на ГСМ, неточности в которых приводят к налоговым спорам
Проанализировав реквизиты в кассовых чеках, которые сотрудники приносят чаще всего, компания может дать рекомендации не заправляться на тех или иных АЗС. Либо же бухгалтерия, предвидя налоговые претензии, может сразу признать, что часть расходов не уменьшит налогооблагаемую прибыль. Итак, предположим, что водитель организации, совершавший поездки по Москве, представил в бухгалтерию кассовые чеки на бензин (см. рис. ниже).
(1)—(4). Кассовый чек содержит не все обязательные реквизиты. Кассовый чек является первичным учетным документом и должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 4 Положения по применению ККМ (утв. постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745 , далее — Положение ), действующего в части, не противоречащей Федеральному закону от 22.05.03 № 54-ФЗ . Содержание кассового чека также подробно описано в письме УФНС России по г. Москве от 26.04.11 № 17-15/041152 .?Так, на выдаваемом покупателям кассовом чеке должны отражаться следующие реквизиты:
—?наименование организации (1);
—?ИНН продавца (12);
—?заводской номер ККТ (2);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
—?порядковый номер чека (3);
—?дата и время покупки или оказания услуги (11);
—?стоимость покупки или услуги (4);
—?признак фискального режима (13).
На чеке, выданном подотчетному лицу, могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ. Так, например, если на ККМ установлена электронная кассовая лента защищенная (ЭКЛЗ), то данный реквизит также приобретает статус обязательного (5).
При отсутствии любого из реквизитов или невозможности их прочтения чеки не могут служить оправдательными документами для целей налогообложения (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.06 № 20-12/56636@ ).*
(13).?В чеке не указан признак фискального режима. Согласно пункту 5 Положения кассовые чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККМ в фискальном режиме, должны иметь отличительный признак.
Признак фискального режима является одним из обязательных реквизитов, поэтому его отсутствие в чеке, скорее всего, повлечет отказ в признании расходов. Ведь организациям запрещено осуществлять реальные расчеты с покупателями и выдавать им кассовые чеки в нефискальном режиме, то есть до регистрации ККТ в налоговой инспекции. В пункте 5 Положения указано, что применение ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению контрольно-кассовых машин.*
Так, например, в постановлении от 17.12.07 № А49-2412/07-123А/16 ФАС Поволжского округа посчитал, что чеки при отсутствии признака фискального режима вообще не являются кассовыми чеками и не служат доказательством расходов.*
Однако если налогоплательщик представит иные документы, подтверждающие оплаты, например товарный чек, арбитры примут его сторону ( постановление ФАС Центрального округа от 21.11.07 № А48-4785/06-18 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.05.08 № 3454/08 ).
У разных моделей ККТ признак фискального режима отражается по-разному. Например, это может быть:
—?особый шрифт или графический знак;
—?фраза «Фискальный чек»;
—?аббревиатура ФП или только одна буква Ф.
Эти слова или буквы могут быть размещены на серой или черной полосе, напечатаны курсивом и т. д. Хотя могут быть и другие признаки фискального режима.
Журнал «Российский налоговый курьер» № 16, Август 2012
2. Рекомендация: Как зарегистрировать кассовый аппарат
Пробитый чек должен содержать, в частности, следующие обязательные реквизиты:
- наименование организации (фамилию, имя, отчество предпринимателя);
- ИНН организации (предпринимателя);
- полный заводской номер ККТ;
- порядковый номер чека;
- дату и время фискализации;
- сумму чека;
- признак фискального режима.
Такой перечень установлен пунктом 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
10.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.