В ответе на данный вопрос приведена официальная позиция контролирующих органов, и пока Верховный суд РФ не поставит точку по данному вопросу в виде положительного для налогоплательщиков постановления, неуплата страховых взносов в этой ситуации несет в себе налоговые риски. Другой вопрос в том, готова ли компания отстаивать свою позицию в арбитражном суде. Если готова, то можете использовать аргументы, аналогичные тем, что предложены в вопросе №530444. Согласно официальной позиции контролирующих ведомств, страховые взносы придется начислить, поскольку имеет место доход в натуральной форме в пользу сотрудника (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Облагаемые выплаты
Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:
- сотрудникам в рамках трудовых отношений;
- руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;
- исполнителям по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- исполнителям по авторским договорам.
Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов. Об этом сказано в части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*
Выплаты в рамках трудовых отношений
Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами. В этот перечень, в частности, входят:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449);*
- суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на обязательное страхование сотрудников (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- плату за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и т. п.
Полный перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляют обязательно (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19).
Любовь Котова,
заместитель директора департамента развития
социального страхования Минтруда России
Мы обобщили свежую арбитражную практику Московского округа по спорам о доначислении НДФЛ на расходы, оплаченные сотрудниками в командировках. За последние полгода судьи рассмотрели 12 таких дел и компании выиграли 11 споров. В таблице мы привели не только яркие победы компаний, но и спор, в котором суд встал на сторону инспекторов.
Чаще всего претензии возникают по причине того, что компании оплачивают сотрудникам дополнительные расходы, которые прямо не названы в кодексе. Большинство из них инспекторы считают излишеством и требуют удержать НДФЛ. К спорам приводит также компенсация расходов подрядчиков, связанных с выполнением работ в другом регионе. Причем столичные инспекторы спорят по НДФЛ даже тогда, тогда ФНС не требует удерживать налог.
Аргументы, которые помогли компаниям и инспекторам выиграть
Суть претензий проверяющих | Решение судей | Комментарии «УНП» |
Компания возместила работникам стоимость услуг питания в гостиницах во время командировок. По мнению налоговиков, эти расходы не относятся к командировочным. А значит, с них надо удержать НДФЛ. Инспекция доначислила на выездной проверке сумму налога | Суд поддержал компанию. К расходам на наем жилья также относятся дополнительные услуги в гостиницах. Исключение составляет только обслуживание в номере, барах и ресторанах (п. 12 ст. 264 НК РФ). А раз затраты на питание в гостинице — это прочие расходы в командировке, значит они не облагаются НДФЛ (постановление от 07.11.12 № А40-112186/11-20-455*) | Некоторые гостиницы включают стоимость питания в счет за жилье, но его сумму не выделяют. Например, в счете зарубежного отеля написано — bed & breakfast, что означает «кровать и завтрак». Но если цена общая, компания сама не сможет выделить стоимость питания. Поэтому со всей стоимости не надо удерживать НДФЛ |
Компания заключила с «физиками» договоры на выполнение услуг во время зарубежных выставок. И оплатила им расходы на проезд, проживание и оформление виз, не удержав НДФЛ. По мнению инспекторов, налогом не облагается компенсация расходов лишь работникам | Суд защитил компанию. Оплаченные подрядчикам проезд, проживание и оформление виз — это расходы в интересах самой компании. Билеты и визы использованы для выполнения услуг, а не в личных целях. Расходы, оплаченные с целью выполнения задания по договору услуг, не являются доходом исполнителя (постановление от 26.03.13 № А40-37553/12-20-186) | Позиция судей совпадает с мнением ФНС. Налоговая служба считает, что с дополнительных расходов подрядчикам не надо удерживать НДФЛ (письмо от 03.09.12 № ОА-4-13/14633). Главное прописать расходы, которые возмещает компания, в договоре подряда или оказания услуг. Если инспекторы потребуют платить НДФЛ, можно подать жалобу в УФНС и сослаться на письмо ФНС |
Компания возместила работникам во время командировки проезд на такси по городу и прокат автомобиля. На проверке инспекторы доначислили с этих сумм НДФЛ, поскольку такие траты не перечислены в пункте 3 статьи 217 НК РФ. Решение налоговиков компания обжаловала в суд | Суд отказал компании. От налога освобожден только проезд на такси в аэропорт и из аэропорта при условии, что расходы подтверждены квитанциями. Остальные расходы компенсируются суточными. Значит, стоимость такси и аренда автомобиля в командировке — это дополнительные расходы, с которых надо удержать НДФЛ (постановление от 04.04.13 № А40-51503/12-90-279) | Со стоимости проката автомобиля можно не удерживать НДФЛ, если работник использует машину для переезда между городами. Так же считает и Минфин (письмо от 29.11.10 № 03-03-06/1/742). Расходы на проезд надо подтвердить договором аренды, чеками, квитанциями и т. п.* |
* Здесь и далее постановления Федерального арбитражного суда Московского округа.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 17, АПРЕЛЬ 2013
В случае возмещения командированному сотруднику затрат на питание и прокат автомобиля работодатель удерживает НДФЛ, поскольку считается, что такие расходы уже включены в сумму суточных
Арбитры пришли к выводу, что не облагаются НДФЛ суммы возмещения командированному работнику расходов на такси лишь в аэропорт или из аэропорта
Реквизиты судебного акта: постановление ФАС Московского округа от 04.04.13 № А40-51503/12-90-279.
Причина спора: инспекция доначислила организации НДФЛ, пени и штраф, так как пришла к выводу, что компания как налоговый агент занизила облагаемую базу по этому налогу. Дело в том, что организация возмещала командированным работникам расходы на оплату питания, прокат автомобилей и проезд на такси по городу в пунктах назначения. По мнению налоговиков, подобные выплаты не освобождены от обложения НДФЛ, поскольку не указаны в перечне необлагаемых командировочных расходов, приведенном в пункте 3 статьи 217 НК РФ.
Цена вопроса: 125 тыс. руб.
Кто победил в споре: инспекция.
Аргументы и выводы судов: суды всех трех инстанций поддержали налоговиков и признали доначисления правомерными. Арбитры отметили, что спорные расходы являются дополнительными и поэтому должны возмещаться командированному работнику за счет суточных, выплачиваемых ему за каждый день нахождения в командировке. Ведь суточные как раз и представляют собой компенсацию сотруднику, направленному в командировку, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места его постоянного жительства (п. 10 и 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749, далее — Положение о командировках).
Суды согласились с инспекцией в том, что НДФЛ не облагаются только те виды возмещаемых работнику командировочных расходов, которые перечислены в пункте 3 статьи 217 НК РФ. Перечень этих расходов является закрытым. В нем упоминаются расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок. Однако в этом пункте ничего не говорится о суммах возмещения расходов на проезд по городу, в который был направлен сотрудник, а также на оплату проезда на такси.
Арбитры проанализировали Положение о командировках, пункт 3 статьи 217 НК РФ и разъяснения Минфина России и пришли к выводу, что не облагаются НДФЛ суммы возмещения командированному работнику расходов на проезд на такси лишь в аэропорт или на вокзал и из аэропорта или с вокзала (письма Минфина России от 04.10.11 № 03-03-06/1/621 и от 22.05.09 № 03-03-06/1/339). Компания не смогла доказать, что расходы на оплату такси и прокат автомобилей были связаны с проездом работников в места вылета или прилета. Поэтому суды посчитали, что у нее отсутствовали законные основания для того, чтобы не включать спорные суммы в доход работников, облагаемый НДФЛ. Следовательно, инспекция правомерно пересчитала сумму НДФЛ и начислила компании пени и штраф.
Относительно возмещения работнику расходов на питание во время командировки суды однозначно указали, что такие расходы считаются включенными в сумму суточных. Поэтому если компания возмещает эти затраты сверх суточных, то суммы такой компенсации не могут быть освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 10 и 11 Положения о командировках). Таким образом, при возмещении работникам еще и этих расходов компания также обязана была удержать НДФЛ.*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» № 10, МАЙ 2013