Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 мая 2015 4 просмотра

Дополнение к вопросу №550078 от 19 мая. Спасибо! Как быть не торговой организации, учитывая, что импортные МПЗ используются как для производства продукции предназначенной для продажи, так и в собственных целях(ремонт,строительство и т.л)? Включить в себестоимость товара не предоставляется возможным, т.к. индентифицировать, какую часть расходов к тому либо иному товару отнести,сложно, из-за большого объема разновидного товара, приобретаемого от разных контрагентов. В связи с чем и возник вопрос, либо на ТЗР, но смущает,что это затраты не связанные непосредственно с заготовкой и доставкой материалов в организацию,либо админ.расходы. Ранее на предприятии таким оформлением документов для предоставления в таможню под ввозимый импортный товар, занимался собственный отдел и затраты по содержанию относили на административные расходы.

сообщаем следующее: поскольку расходы на таможенное оформление непосредственно связаны с приобретением материалов, их нужно включать в стоимость материалов (п. 6 ПБУ 5/01). Такие расходы связаны с заготовкой и доставкой материалов в организацию, поэтому относятся к ТЗР (подпункт «другие расходы» пункта 70 Методических указаний по учету МПЗ). Поэтому, если включить их в с/с не представляется возможным, организация их следует включить в ТЗР с последующим распределением между группами материалов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении транспортно-заготовительные расходы по материалам

Что относится к ТЗР

В бухучете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты, связанные с заготовкой и доставкой материалов в организацию (п. 70Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

ТЗР, в частности, включают в себя:

  • расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами;
  • расходы на транспортировку;
  • командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой материалов;
  • плату за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  • складские расходы (если склады используются как для заготовки материалов, так и для хранения товаров (готовой продукции), такие расходы можно отнести на текущие затраты);
  • расходы на содержание заготовительных пунктов, складов, организованных в местах заготовки материалов;
  • плату за кредиты и займы, привлеченные для закупки материалов (начисленная до принятия материалов к учету);
  • недостачу и порчу в пределах норм естественной убыли;
  • наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения посредникам.

Такой перечень приведен в пункте 70 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Примерная номенклатура ТЗР приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: способы учета ТЗР

В бухучете транспортно-заготовительные расходы учитывайте одним из следующих способов:

  • непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;
  • обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
  • обособленно на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы», например на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы».

Выбранный способ учета ТЗР закрепите в учетной политике.

Такой порядок установлен пунктом 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация включает ТЗР в фактическую себестоимость материалов, то обособленный учет этих расходов не ведите. При поступлении материалов сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75...)
– отражено поступление материалов;

Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26...)
– отнесены ТЗР на себестоимость материалов.

Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 10, то при поступлении материалов сделайте следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75...)
– отражено поступление материалов по учетной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60 (76, 23, 26...)
– учтены ТЗР.

Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 15, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);

Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов ТЗР;

Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены списывайте в момент оприходования материалов проводками:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

Если ТЗР отражаются обособленно, то их аналитический учет следует вести в разрезе отдельных видов и групп материалов. Это означает, что общую сумму ТЗР, связанных с заготовлением и доставкой разнородных материалов, нужно распределять между ними.

Из этого правила есть исключение. Если соотношение ТЗР и стоимости заготовленных (доставленных) материалов незначительно, то их можно не распределять и учитывать в общей сумме:

  • либо на счете 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;
  • либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Такой порядок предусмотрен пунктом 84 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация ведет обособленный учет ТЗР, материалы отражаются в бухучете по учетным ценам. В качестве учетных цен организация может применять:

  • планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
  • договорную цену;
  • фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
  • среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).

Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.

Такие правила установлены пунктом 80 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если ТЗР учитываются обособленно, то списывать их нужно на те же счета, на которые списываются материалы. Оформите это в конце месяца проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 16 (10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»)
– списаны ТЗР по израсходованным материалам.

Об этом сказано в пункте 86 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: В бухучете расходы на доставку можно списать тремя способами

Иван Жилин, эксперт «УНП»

«…Наша компания приобрела товары. Поставщик доставил их нам и выставил одну накладную на стоимость товаров и услуг по доставке. Вправе ли компания учесть услуги по доставке в стоимости товаров в бухгалтерском учете?..»

— Из письма главного бухгалтера Анастасии Александровой, г. Москва

Анастасия, это зависит того, что сказано в вашей учетной политике.

Товары принимают к учету по величине фактических затрат на их приобретение без НДС и акцизов (п. 5 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). А к фактическим затратам относят стоимость самих товаров, а также дополнительные расходы. Например, консультационные услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и прочие (п. 6 ПБУ 5/01), в том числе и расходы на доставку товаров.

При этом в Методических рекомендациях (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н) сказано, что компания сама вправе включить транспортно-заготовительные расходы в себестоимость товаров, учесть на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» или на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Выбранный способ надо закрепить в учетной политике компании (п. 83 приказа Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Если компания учитывает транспортные расходы отдельно, то ежемесячно их надо списывать на счета, на которых отражен товар. То есть на счета производств (например, счет 20 «Основное производство) или на счет 90 «Продажи». Списывать их надо пропорционально стоимости использованных в производстве или проданных товаров. При этом торговые компании вправе полностью списывать расходы по заготовке и доставке товаров на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01).

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 1-2, ЯНВАРЬ 2014

20.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка