Курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). То есть организация правомерно начислила курсовую разницу в апреле.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Справочники:Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | ||
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)* | Курс валюты вырос* |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (66, 67, 76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курс валюты уменьшился* |
Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
|||||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
|||||
Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
|||||||
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 66 (67) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
||||||
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу) (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 50 (52, 55) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (на банковских счетах, вкладах) (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 55) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
|||||
Ценные бумаги в иностранной валюте (за исключением акций) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата погашения ценной бумаги (получения оплаты при реализации) (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 58 Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Не возникает (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ) |
– | – |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 58 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
||||||
Акции | Курс валюты вырос |
Не возникает (п. 7 ПБУ 3/2006) |
– | – |
Не возникает (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ) |
– | – |
Курс валюты уменьшился |
2.Статья: Как правильно рассчитать налоги по договору с неофициальным курсом у. е.
Вести учет по договорам в валюте непросто, приходится определять курсовые разницы. К тому же легко запутаться в расчете выручки и налогов. Часто покупатель и поставщик договариваются об оплате по официальному курсу валюты. Но бывает и так, что компании решают увеличить курс Центробанка на процент или определяют для него коридор и устанавливают максимальную верхнюю или нижнюю границу. Тогда НДС нужно считать по официальному курсу, а вот выручку и налог на прибыль по курсу из договора. Налоги и курсовые разницы будут зависеть и от того, как покупатель рассчитывается за товар: на условиях полной или частичной предоплаты или вовсе без нее.
Продавец отгружает товар без аванса
Допустим, покупатель платит за товар только после отгрузки. Тогда поставщик в момент отгрузки НДС рассчитает по курсу Центробанка без увеличения на процент, указанный в договоре. Об этом чиновники Минфина России прямо говорят в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.
А выручку продавец рассчитает по договорному курсу. Для дохода в бухучете это правило устанавливает пункт 5 ПБУ 3/2006. А для выручки в налоговом учете – пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В этом случае в счете-фактуре и в товарной накладной показатели будут расходиться. Сумма НДС в ТОРГ-12 будет указана та же, что и в счете-фактуре. А вот цена и стоимость товара будут различаться, так как определяться они будут по разным курсам. В счете-фактуре – по официальному курсу, а в накладной – по договорному. Такое несоответствие настораживать не должно, так как ошибкой оно не является. Счет-фактура нужен для расчета НДС, и его задача – показать величину базы по налогу. А товарная накладная, как первичный документ, служит для целей бухучета и расчета налога на прибыль, поэтому в ней и указывается договорная цена продукции.
Из-за различия курсов валют на дату оплаты товара и в момент его отгрузки возникнет курсовая разница, которую покупатель и поставщик будут учитывать во внереализационных расходах или доходах. Даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы? Тогда на конец месяца придется рассчитать курсовые разницы и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).* Но если сделку заключили до 2015 года, то порядок в налоговом учете будет другой. В нем нужно рассчитать только суммовые разницы на дату оплаты товара (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Татьяна Живаева, заместитель директора – руководитель консалтинговой практики аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр “Партнеры”»
Журнал «Семинар для бухгалтера» № 4, 2015 г.