Не получив вовремя первичные документы и соответственно не отразив в налоговом учете некоторые расходы, Ваша организация завысила налоговую базу. Таким образом, подача уточненной декларации в данном случае – это право, а не обязанность Вашей организации. Да, расходы можете учесть в текущем периоде. Норма ст. 54 НК о перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль в текущем периоде- периоде обнаружения ошибки позволяет списать в налоговом учете на затраты МПЗ не в месяце их приобретения, т. е., без представления уточненных деклараций, повлекшие переплату налога.
Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно, то есть корректировать баланс за 2014 год не нужно. Исправления в бухучет внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.
Порядок исправления ошибки прошлых лет после утверждения отчетности зависит от того, является ли ошибка существенной. Существенность организация определяет самостоятельно.
Ошибка в данном случае обнаружена после сдачи отчетности, поэтому исправления в бухучет вносите с использованием счета 91 или 84 (в зависимости от существенности ошибки).
На основании счет-фактуры НДС примите к вычету.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату
Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль*, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.
Это объясняется следующим.
Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.
Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.
В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль*, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья:«Первичка» получена с опозданием: последствия
Документ:
Письмо Минфина России от 1 июня 2011 г. № 03-03-06/2/82.
Что изменилось:
Чиновники разъяснили порядок действий компании в случае, если первичные документы (накладные, акты приемки-сдачи работ и т. п.) поступили от контрагентов с опозданием, то есть после сдачи декларации по налогу на прибыль.
По мнению финансистов, в этой ситуации применяется общий порядок исправления ошибок в налоговом учете.
Что сказано в Налоговом кодексе
Обратимся к пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в случае обнаружения в текущем периоде искажений, которые относятся к прошлым периодам, перерасчет делается за тот период, в котором ошибка была совершена. То есть заново исчислить налоговую базу и сумму налога нужно задним числом, представив в инспекцию «уточненку». Но из этого правила есть исключение: если ошибка привела к излишней уплате налога, исправить ее можно в том периоде, когда она фактически обнаружена.*
«Уточненку» представлять необязательно
В рассматриваемой ситуации речь идет как раз о переплате налога. Ведь, не получив вовремя первичные документы и соответственно не отразив в налоговом учете некоторые расходы, фирма завысила налоговую базу. Таким образом, подача уточненной декларации в данном случае – это право, а не обязанность фирмы. То есть компания может выбрать один из двух вариантов действий. Либо внести корректировки в налоговый учет того отчетного (налогового) периода, в котором документально не подтвержденные расходы были фактически понесены, и представить в инспекцию «уточненку» за этот период. Либо сделать исправления в налоговом учете в периоде поступления документов (включить в состав расходов ранее не учтенные затраты), а уточненную декларацию не подавать.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 7, ИЮЛЬ 2011
3.Рекомендация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС.Счет-фактура с выделенной суммой налогаполучен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен
По общему правилу организация вправе заявить вычет по НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав.
А что делать, если счет-фактура поступит в следующем квартале? В этом случае действует следующее правило. НДСможно успеть принять к вычету за предыдущий налоговый период, если:*
- товары, работы, услуги или имущественные права приняты на учет в указанном периоде;
- счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Например, товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 20 апреля. В этом случае организация может заявить вычет в I квартале. Если же товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 12 мая, то заявить вычет организация вправе начиная со II квартала в течение трех лет. Трехлетний срок в таком случае надо начинать считать с 16 марта, то есть с даты принятия к учету приобретенных товаров.
Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.*
Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена |
Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье |
Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010 |
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год |
Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже |
Пункт 14ПБУ 22/2010* |
Если в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода) в бухгалтерском и налоговом учете, сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.*
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода), сделайте запись:*
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
05.06.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.