при поступлении журнала следует сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы поступившие экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.)*
Дебет 20, (26,44...) Кредит 10
- экземпляры издания переданы для использования в деятельности организации.
Стоимость переданных для использования журналов может быть учтена при налогообложении прибыли, если такие журналы относятся к нормативно-технической и иной литературе, необходимой для осуществления производственных целей (п. 29 ст. 270 НК РФ).
В части НДС каких-либо обязанностей не возникает, так как, во-первых, Вы не являетесь налоговым агентом по НДС. И, во-вторых, доставка журналов не для перепродажи международными почтовыми отправлениями не предполагает уплату «таможенного» НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
1. Статья: Налоговые последствия для компании при оформлении подписки на печатные издания
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
<...>
В налоговых расходах безопасно учитывать стоимость подписки только на профессиональную литературу
Компания не включает в налоговые расходы стоимость подписки на издания, которые не относятся к нормативно-технической и иной литературе, необходимой для осуществления производственных целей (п. 29 ст. 270 НК РФ).* Следовательно, затраты на бухгалтерскую, юридическую или отраслевую по своей сфере деятельности периодическую литературу компания вправе учесть при налогообложении прибыли. Если наряду с профессиональными изданиями организация оформила подписку на журналы общего информационного или развлекательного характера, велика вероятность, что их стоимость придется списать за счет чистой прибыли.
Подобный спор рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.01.06 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40). В этом деле угледобывающая компания отнесла к производственным расходам затраты на подписку газет «Наш город», «Аргументы и факты», «Труд», «Шахтер». Суд пришел к выводу, что указанные периодические издания носят общий информационный характер и не влияют на производственную деятельность компании. Следовательно, по мнению суда, инспекторы правомерно доначислили организации налог на прибыль (иную позицию см. во врезке ниже).
Необходимость подписки на профессиональные издания компании целесообразно зафиксировать во внутренних документах. В частности, организации делают следующее:
Стоимость подписки, оформленной на домашний адрес главбуха, не является его доходом в натуральной форме
— издают приказ о необходимости анализа рынка производимой продукции (товаров, работ или услуг) на основании сведений из периодических изданий (с перечнем таких изданий);
— закрепляют в должностных инструкциях работников обязанность использовать при выполнении трудовых обязанностей информацию из периодических изданий (с перечнем таких изданий);
— включают в трудовые и коллективные договоры условие о том, что работодатель обязан обеспечить сотрудников необходимыми периодическими изданиями (с перечнем таких изданий).
В этом случае у компании больше шансов доказать экономическую обоснованность подписки как на профессиональные бухгалтерские и юридические издания, так и на новостные газеты и журналы.
Отметим также, что в налоговые расходы можно включить стоимость нескольких печатных изданий по одной тематике. Главное — доказать, что спорные газеты и журналы компания использует в производственной деятельности (письмо Минфина России от 23.05.05 № 03-03-01-04/1/279).
Стоимость годовой подписки безопаснее учитывать в расходах не единовременно, а по мере получения печатных изданий
Независимо от цены договора компания не вправе амортизировать печатные издания. Такие расходы организация включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанной литературы (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.06 № 07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы» и от 26.12.05 № 03-03-04/1/443, УФНС России по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46419 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением печатной продукции» и от 02.02.05 № 20-12/6550 «Об учете затрат на приобретение технической документации»).
По мнению авторов, такие разъяснения касаются единичных экземпляров книг и журналов. Если компания оформляет годовую (или иную периодическую) подписку, ей безопаснее уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость подписки по мере получения печатных изданий.* Ведь по общему правилу налогоплательщик учитывает расходы в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Более того, единовременная оплата годовой подписки является, по сути, предоплатой, которая в соответствии с пунктом 14статьи 270 НК РФ в налоговых расходах компании, применяющей метод начисления, не учитывается.
Приобретение газет и журналов некоторые суды расценивают как создание комфортных условий труда
Расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06-07.05.98 № Ф04/657-150/А45-98пришел к выводу, что затраты на подписку на развлекательные газеты и журналы относятся именно к обеспечению комфортных условий труда, так как способствуют снятию психо-эмоционального напряжения работников, осуществляющих круглосуточное дежурство
Но в одном из дел ФАС Московского округа (постановление от 20.01.09 № КА-А40/11945-08) согласился, что компания вправе была единовременно учесть стоимость подписки периодических изданий в налоговых расходах в момент оплаты в качестве расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, указанные затраты организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Для этого, как уже отмечалось выше, необходимо в трудовом или коллективном договоре прописать условие о том, что работодатель обязан обеспечивать работника необходимой профессиональной литературой.
<...>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 1-2, ЯНВАРЬ 2014
2. Статья: 1.19. Подписка на периодические издания (газеты, журналы и т. п.)
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой стоимости подписки на периодические издания (газеты, журналы и т. п.) по тематике деятельности организации.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при оплате организацией стоимости подписки на газеты, журналы |
|||
1 |
Перечислена предоплата стоимости подписки на периодические издания (газеты, журналы и т. п.), которые будут получены в дальнейшем* |
||
2 |
Принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу |
||
Бухгалтерские проводки по мере поступления экземпляров издания |
|||
1 |
Оприходованы поступившие экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.)* |
||
2 |
Начислен НДС по поступившим экземплярам издания (газетам, журналам и т. п.) |
||
3 |
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным экземплярам издания (газетам, журналам и т. п.) |
||
4 |
Экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.) переданы для использования в деятельности организации* |
||
<...>
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.03.2011 № 03-07-08/59 «О применении НДС и налога на прибыль при приобретении у иностранных издательств периодических изданий, ввозимых на территорию Российской Федерации»
Вопрос:Общество, заключив договор подписки непосредственно с иностранными издательствами, получает периодические издания профессиональной тематики, издания предоставляются по почте. Оплата по договорам осуществляется в валюте по курсу ЦБ РФ на дату совершения платежа (варианты оплаты разные: предоплата и постоплата).Должно ли Общество платить НДС за продавцов периодических изданий, если они находятся и осуществляют свою деятельность на территории иностранных государств? Подлежат ли доходы, полученные иностранной организацией от продажи подписных изданий, обложению налогом у источника выплаты?
<...>
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно статье 147 Кодекса в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. Соответственно, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится за пределами территории Российской Федерации, местом его реализации территория Российской Федерации не является. Пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах (налоговые агенты), обязаны уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в случае приобретения у налогоплательщиков-иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при приобретении у иностранных издательств периодических изданий, ввозимых на территорию Российской Федерации, налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента уплачивать не требуется.* В то же время считаем необходимым отметить, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Что касается налогообложения доходов иностранных компаний от продажи указанных периодических изданий, то в соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. При этом согласно статье 247, пункту 1 статьи 309 и пункту 1 статьи 310 Кодекса налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации подлежат только те виды доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, налогообложению у источника выплаты не подлежат.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
4. Статья: Интернет-покупки из-за границы
Многие заграничные интернет-магазины предоставляют возможность доставки заказа прямо в Россию. Эта подборка вопросов и ответов поможет разобраться, как после оформления покупки избежать проблем с таможней
Андрей Бернев, к. ю. н., адвокат по таможенным спорам специализированного адвокатского кабинета «Право ВЭД»
Хочу заказать в иностранном интернет-магазине кое-что с доставкой почтой или специальными службами доставки (DHL и т. д.). Нужно ли мне оформлять таможенную декларацию для получения посылки из-за границы?
Это зависит от того, какой способ доставки вы выберете. Первый вариант – если интернет-магазин (по своему или по вашему выбору) отправит заказ международным почтовым отправлением (например, через филиал Почты России – EMS) и товар будет ввезен через места международного почтового обмена, перечень которых определен в приложении к приказу ФТС России и Минкомсвязи России от 23.09.13 № 1788/258. В таком случае таможенное декларирование товаров осуществляется согласно положениям главы 44 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС, Таможенный кодекс) с использованием документов, установленных актами Всемирного почтового союза (п. 2 ст. 314 ТК ТС). Это значит, что лично вам оформлять и подавать таможенную декларацию не нужно: оператор международной почтовой связи сам предоставит таможенному органу товар для досмотра и все необходимые для таможенного декларирования документы (п. 1 ст. 315 ТК ТС). Причем если вы сделаете заказ стоимостью менее 5 тыс. рублей, то товар и вовсе может быть выдан вам без дополнительного предъявления таможенным органам, поскольку они досматривают такие товары выборочно (п. 26Правил таможенного оформления в международных почтовых отправлениях, утв. приказом ГТК России от 03.12.03 № 1381, далее – правила № 1381).*
<...>
ЖУРНАЛ «ЮРИСТ КОМПАНИИ», № 3, МАРТ 2014
26.06.2014г.
С уважением,
Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».