нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296). Вместе с тем, законодательство не уточняет, какие именно доходы непосредственно связанны с основной сельскохозяйственной деятельностью. Официальных разъяснений нет.
Поскольку тара реализуется вместе с сельхозпродукцией, можно сказать, что доход от ее реализации связан с сельскохозяйственной деятельностью, и, соответственно, облагается по нулевой ставке налога на прибыль. Вместе с тем, контролеры часто оспаривают причастность доходов к сельскохозяйственной деятельности.
Например, в судах удавалось доказать, что по льготной ставке облагаются следующие виды доходов:
- премия, полученная от поставщика за приобретение химикатов, без которых невозможно вести сельхоздеятельность (постановление 11 ААС от 18.05.2011 № А65-20277/2010);
- стоимость реализованных материалов, оставшихся от ликвидации объектов птицеводства (пункт 3 Постановления 8 ААС от 17.05.2010 № А70-11014/2009);
- оприходованные излишки сырья, которые были использованы при производстве кормов (постановление 15 ААС от 16.01.2012 № 15АП-14414/2011);
- субсидии, предоставленные для поддержания и развития сельского хозяйства (постановление 11 ААС от 15.09.2010 № А55-11806/2010).
Таким образом, если организация решит облагать доход от продажи тары по нулевой ставке, возможно, ей придется отстаивать свое решение в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: По какой ставке платить налог на прибыль
10. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.
В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.*
Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. Доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, при определении 70-процентной пропорции не учитываются. В частности, в знаменатель пропорции не включаются доходы от реализации имущественных прав. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
17.06.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»