Организации могут заключить соглашение о взаимозачете, если у них есть встречные обязательства. Организации могут заключить договор купли-продажи квартир генподрядчику, а затем провести взаимозачет.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете приведен в статье № 1.
В налоговом учете у организации возникнет налогооблагаемый доход при передаче квартир.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: В счет оплаты работ получена квартира
В условиях дефицита оборотных средств организации нередко используют неденежные формы расчетов. Например, заказчик может предложить подрядчику расплатиться за выполненные работы квартирой. На какие особенности налогообложения и учета следует обратить внимание при совершении такой хозяйственной операции? Может ли организация «продать» квартиру своему учредителю в счет дивидендов? Ответы – в нашей статье.
Квалификация сделки
Прежде всего, следует определиться, по какой сделке квартира перешла подрядчику в счет расчетов за выполненные работы. Это может быть договор купли-продажи, уступки права требования или инвестирования. Рассмотрим подробнее эти варианты.*
Договор купли-продажи
В соответствии с таким договором заказчик продает квартиру подрядчику, а в счет ее оплаты засчитывает стоимость выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ.
В бухгалтерском учете операция будет отражена так.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
У подрядчика:
Дебет 41 Кредит 60
– приобретена квартира;
Дебет 60 Кредит 62
– зачтена стоимость квартиры в счет стоимости выполненных работ.
У заказчика:
Дебет 62 Кредит 90
– реализована квартира;
Дебет 90 Кредит 41
– списана стоимость проданной квартиры;
Дебет 60 Кредит 62
– зачтена стоимость квартиры в счет расчетов за выполненные работы.
В дальнейшем подрядчик может продать эту квартиру любому лицу, в том числе своему учредителю. Чтобы продать ее в счет дивидендов, нужно сначала их начислить к выплате:
Дебет 84 Кредит 75 (70)
– начислен доход участнику;
Дебет 75 (70) Кредит 68
– удержан налог на доходы физических лиц.
Затем отразить операции по продаже квартиры и зачету суммы начисленных дивидендов в счет расчетов за квартиру:
Дебет 62 Кредит 90
– продана квартира учредителю;
Дебет 90 Кредит 41
– списана стоимость квартиры;
Дебет 75 (70) Кредит 62
– произведен зачет.
Продажа квартир не облагается НДС. Следовательно, ни заказчик не предъявит подрядчику НДС к оплате при продаже квартиры, ни подрядчик не будет начислять налог при продаже квартиры учредителю (подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»
Журнал «Учет в строительстве», № 11, ноябрь 2009
2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет специальный налоговый режим
Порядок расчета налогов при проведении зачета взаимных требований зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
УСН
При упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства*. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Поэтому если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения организация-продавец, применяющая упрощенку, должна признать доход* (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Для организаций-покупателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов. Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику, отгрузки и поступления оплаты от покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При частичном зачете взаимных требований доходы (расходы) следует признавать:*
– на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
– на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Рекомендация: Как провести и оформить зачет взаимных требований
Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).*
Условия проведения взаимозачета
Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.*
Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.*
Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.*
В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:*
- уже наступил;
- не был указан в договоре;
- был определен моментом востребования.
Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга