погашение задолженности по займу банковским векселем признается новацией займа. В налоговом учете новацию заемного обязательства в обязательство по передаче векселя необходимо отразить отдельными операциями: погашение займа и возникновение предоплаты за вексель.
Таким образом, новированная сумма полученного займа признается поступившей предоплатой, поэтому Вы должны увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты.
При этом, есть возможность не учитывать в доходах стоимость векселя, для этого нужно погасить вексель в банке и передать деньги физическому лицу в счет погашения займа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть новацию при налогообложении
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Порядок расчета налогов по этой операции зависит:
- от того, какую систему налогообложения применяет организация;
- от вида первоначального и нового обязательств.
При этом если новируется только основной долг, а дополнительная задолженность (например, неустойка) – нет, то ее сумму учтите для целей налогообложения в общем порядке. Подробнее об этом см.:*
- Как взыскать и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту, – для кредитора;
- Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагентом, – для должника.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Заем новирован в обязательство по поставке
В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:*
- погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
- возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Это следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.
При этом заимодавец становится покупателем товара (заказчиком работ или услуг), а заемщик – поставщиком (исполнителем). Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.
При расчете налогов новацию задолженности у заимодавца отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
- Как учесть при налогообложении выдачу займа;
- Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу;
- Как рассчитать проценты по выданному займу (кредиту).
Новированная сумма займа (и проценты по нему) признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ).*
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ), ни на упрощенке (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заимодавец совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, для которого приобретаются товары (работы, услуги). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
При расчете налогов новацию задолженности у заемщика отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
- Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита);
- Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту);
- Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:
- рассчитывают налог на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- применяют упрощенку (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если деятельность организации облагается НДС, то в момент заключения договора новации с суммы займа, новированного в аванс, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение пяти дней после этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Письмо Минфина России от 12.03.2008 № 03-11-04/2/50
УСН: выручка от реализации векселей
«Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, при приобретении на основе договора купли-продажи дисконтных векселей третьих лиц и их последующей реализации (погашении) в состав доходов налогоплательщика включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.»*