Формулировка, указанная во второй части вопроса крайне сомнительна, поскольку у продавца отсутствует обязанность по спорной доставке товара, а покупатель за свой счет доставляет товар до своего склада, т.е. покупатель несет расходы в своих интересах, причем расходы:
Анализ судебной практики выделяет следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).
- документально подтверждены (не вызывает сомнения при наличии первичных документов, подтверждающих перевозку груза)
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (не вызывает сомнения).
Что касается пункта 2 статьи 248 НК РФ. Данная норма раскрывает понятие «безвозмездно полученное имущество (работы, услуги)» и выделяет в качестве основного критерия «безвозмездности» - отсутствие у получателя произвести в ответ оплату, передать имущество (работы, услуги). При этом получателем имущества (работ, услуг), судя по формулировке дополнения, является продавец. Однако это не так, поскольку в данном случае:
1) оказывается услуга;
2) услугу оказывает транспортная компания или собственно компания (в зависимости от способа доставки);
3) получателем услуги является покупатель, поскольку именно он является заказчиком и принимает результаты работ (услуг).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учитывая вышеизложенное, понятие «безвозмездность» применять не приходится. Соответственно, пункт 16 статьи 270 НК РФ не работает.
Кроме того, статья 252 Налогового кодекса РФ не связывает факт признания расходов с переходом права собственности на имущество, к которому эти расходы относятся.
Обоснование данной позиц ии приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
14.04.2014 г.
С уважением,
Павел Зайкин
эксперт Системы Главбух
Ответ утвержден:
Натальей Колосовой
Ведущим экспертом БСС Система Главбух