Да, в приведенном Вами письме сказано, что неиспользование имущества в случае отсутствия дохода не приводит к прекращению начисления амортизации по такому имуществу. Так как в НК РФ закрытый перечень случаев, когда амортизация приостанавливается или прекращается. И мы с этим не спорим. Но в данном письме не сказано, что начисленная амортизация в период неиспользования имущества учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизационные отчисления являются расходом организации. Но любой расход согласно статье 252 НК РФ должен быть экономически обоснован, то есть, связан с деятельностью, направленной на получение дохода. В Вашей ситуации автомобиль не используется в деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, начисленная амортизация за данный период, является расходом, но экономически необоснованным. О чем было сказано в ситуации, которую мы направляли Вам ранее. Данная ситуация согласована с автором системы Главбух Поповой Е.Ю. и приведенное Вами письмо как раз находится в разделе о том, что начисление амортизации не прекращается, но она не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух»
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.02.2013 № 03-03-10/5834
О возможности исключения имущества из состава амортизируемого, а также об учете убытка от его реализации
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности исключения имущества из состава амортизируемого, а также порядка учета убытка от его реализации и сообщает следующее.Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целяхглавы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.
Пунктом 2 статьи 256 Кодекса предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.
Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.
Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения статей 259_1 и 259_2 Кодекса).Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено.Учитывая изложенное, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Департамента, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса.»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу
Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818). Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль включать нельзя: они не являются экономически обоснованными (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
13.04.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.