если сделка совершена не между взаимозависимыми лицами, Вы можете продать товар ниже себестоимости, при этом, для целей налогообложения прибыли, во избежание споров с проверяющими, организации необходимо подготовить обоснование снижения цены.
Обоснованием может быть уценка товара, произведенная по объективными причинами, в том числе проведением маркетинговой акции, стимулированием спроса и т. п.
Для того чтобы снизить риск возникновения проблем, компании следует позаботиться о документах, которые можно будет представить налоговикам (например, докладная записка специалиста по продажам с информацией о снижении спроса и падении динамики продаж, колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги) и т.д).
При использовании таких видов эпизодической продажи целесообразно определить виды товаров, по которым снижена цена, а также размер скидки и установить в локальном акте (например, в положении о маркетинговой политике) порядок продажи.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если в связи с порчей она была продана по цене значительно ниже ее себестоимости
Да, можно.
Расходы на производство и реализацию продукции организация списывает по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и т. д.). При этом:
- прямые расходы учитываются в составе затрат по мере реализации продукции, в состав которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
- косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Уцененную продукцию организация реализовала, хотя и по цене значительно меньшей, чем ее себестоимость. Значит, расходы, понесенные при производстве продукции, были направлены на получение дохода. Несмотря на то что полученный доход меньше расходов по испорченным единицам продукции, в целом деятельность организации направлена на получение прибыли. И то, что при реализации конкретной единицы получен убыток, не имеет решающего значения. Поэтому расходы на производство испорченной и впоследствии реализованной с уценкой готовой продукции можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 318 НК РФ). Аналогичного мнения в некоторых своих разъяснениях придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729, от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/629, МНС России от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162, от 3 марта 2004 г. № 02-5-11/40). Поддерживает такую позицию и Конституционный суд РФ в пункте 3 определения от 4 июня 2007 г. № 366-О-П.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции»
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Продажи ниже себестоимости
Эпизодическая продажа
Самый популярный вид продаж ниже себестоимости, применяется при ликвидации излишних запасов товаров по самым разным причинам. Например, объемы производства товара превышают емкость внутреннего рынка — и перед компанией встает дилемма: либо вообще не использовать часть производственных возможностей и не выпускать товар, либо выпустить товар и продать его по более низкой цене. В другом случае компания стремится привлечь больше покупателей и надеется, что помимо товара по цене ниже себестоимости они станут приобретать и другую продукцию.
Допустим, магазин проводит распродажу ряда товаров (таблица 1). Очевидно, что появятся пусть небольшие, но убытки. Однако администрация рассчитывает, что покупатель приобретет не только эти, но и другие товары, наценка на которые с лихвой покроет убыток. При наценке 39 % и среднем чеке 700 руб. клиенту достаточно будет купить всего лишь единицу товара с себестоимостью 120 руб. по цене 390 руб., чтобы окупить убытки магазина на 52 руб.
При таких распродажах используются различные маркетинговые ходы: выкладка на самом видном месте, указание на ценнике товара, проведение дегустаций и т. п.
Широко практикуется и снижение цены на основной товар с одновременным повышением стоимости дополнительных услуг или смежных продуктов (таблица 2). При этом проводится рекламная кампания с объявлением о снижении цен. Однако в таком случае финансовые результаты зависят от способности менеджеров по продажам навязывать покупателям дополнительные опции и услуги.
Продажа ниже себестоимости может осуществляться по причинам, указанным в ст. 40 НК РФ, и быть связана с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), с потерей товаром качества или иных потребительских свойств, с истечением срока годности товаров.
При использовании таких видов эпизодической продажи целесообразно определить виды товаров пониженного спроса, а также размер скидки и установить в локальном акте (например, в положении о маркетинговой политике) порядок продажи. Для всех покупателей должны быть установлены равные условия, в противном случае у проверяющих органов могут возникнуть претензии.
Рекомендации для оправдания продаж по заниженным ценам
Не следует слишком занижать стоимость продаваемых товаров
В противном случае сделка может быть признана фиктивной. Например, в постановлении ФАС ЦО от 19.03.2008 № А681503 / 07117 / 3 суд сделал вывод о ничтожности договора купли-продажи по признаку притворности. Суд указал, что автомобиль продан истцу и что договором купли-продажи стоимость автомобиля была занижена почти в десять раз.
Необходимо подготовить документальное обоснование продажи товара ниже себестоимости
Случаи продажи ниже себестоимости следует отразить в маркетинговой политике, причем данные условия должны распространяться на всех контрагентов. В качестве документа может рассматриваться отчет независимого оценщика.
В письме от 10 мая 2011 года № 030207 / 1160 Минфин разъяснил, как определить рыночную цену. При ее определении учитывается сопоставимость условий сделок с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами, а также предусмотренная п. 10 ст. 40 НК РФ последовательность применения методов определения таких цен. На основании п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. К таким источникам можно отнести официальные издания уполномоченных органов, в том числе в области ценообразования. К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относятся сведения о стоимости товаров, представляемые организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника. При определении цены недопустимо использование данных информационных баз органов государственной власти. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2007 № Ф043145 / 2007 (34398А27-31) по делу № А2715498 / 20062.
При оформлении первичных документов не пытайтесь указывать недостоверные сведения
Эти сведения могут быть проверены налоговым органом. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 по делу № А4313960 / 200740532 суд выявил недостоверные сведения в счетах-фактурах, указал, что реальность осуществления хозяйственных операций не подтверждается, а сами сделки являются фиктивными (мнимыми). Однако есть и другая точка зрения. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2009 № Ф045347 / 2009 (19043А27-41) по делу № А27665 / 20092 суд решил, что предоставление недостоверной информации не является достаточным основанием для пересчета стоимости сделки расчетным путем и, следовательно, доначисления налогов. Вместе с тем рекомендуется не злоупотреблять указанием недостоверных цен в первичных документах, а также в прейскурантах, маркетинговой политике.
Следует исключить сделки между взаимозависимыми лицами
Основываясь на постановлении ФАС Московского округа от 16.02.2010 № КА-А40 / 1492109 по делу № А4024674 / 099078, можно сделать вывод о том, что не следует продавать товары ниже себестоимости взаимозависимым лицам, это может привести к дополнительной проверке данного факта. Напомним, что в соответствии со ст. 20 НК РФ физические лица или организации признаются взаимозависимыми, если:
одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
лица состоят в соответствии с Семейным кодексом в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Чаще всего на практике возникают ситуации, когда лица состоят в семейных отношениях.
Однако из судебной практики следует и положительный вывод: именно налоговый орган должен доказать неправомерность продажи ниже себестоимости. В силу положений п. 1 ст. 40 НК РФ бремя доказывания несоответствия цены товаров (работ, услуг), указанной сторонами в сделке, рыночной цене возлагается на налоговый орган, который должен обосновать правомерность доначисления налогов. Решением в пользу налогоплательщика можно считать постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.08.2008 № Ф03А51 / 082 / 3082 по делу № А51570 / 20083731, в котором суд сделал вывод, что инспекция не представила суду доказательства, подтверждающие отклонение более чем на 20 % стоимости спорного нежилого помещения, определенной сторонами в договоре купли-продажи, от уровня рыночных цен идентичных (однородных) товаров. Кроме того, налоговым органом использованы недопустимые источники информации, уровень цен по идентичным или однородным сделкам не устанавливался. Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 № Ф03А51 / 082 / 168 по делу № А513574 / 20073365.
Несмотря на то. что бремя доказывания неправомерности продажи ниже себестоимости лежит на налоговой инспекции, компания должна максимально себя обезопасить, подготовив документы, обосновывающие правомерность применения данной цены, а также первичную документацию при совершении сделки. Кроме того, важно следить, чтобы цена не была больше чем на 20 % ниже себестоимости, в противном случае придется обосновывать цену в соответствии со ст. 40 НК РФ, например, сезонными колебаниями цен.*
Журнал «Коммерческий директор» № 09 сентябрь 2011
23.09.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».