В п. 1 ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ сказано, что кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику. То есть делать они это не обязаны.
В этом случае после исключения банкрота из ЕГРЮЛ организация вправе списать в состав внереализационных расходов задолженность должника-банкрота в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сделана запись в ЕГРЮЛ о его ликвидации (п. 4 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, Письма Минфина России от 19.10.2012 № 03-03-06/1/559, от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183, Постановление ФАС ДО от 29.07.2013 № А24-2946/2012).
Вместе с тем, учитывая, что лица являются аффелированными и что кредитор имел возможность, а также знал о банкротстве должника, то налоговые органы могут заявить об исключении данных сумм из состава расходов и как следствие доначислить налоги, а также пени и штрафы. Объясняется это тем, что инспекторы могут усмотреть в данной операции недобросовестное поведение кредитора (получение необоснованной налоговой выгоды). А если данная схема сопряжена также еще и признаками преднамеренного банкротства, то вероятность претензий со стороны налоговых органов возрастает в разы. Стоит отметить, что судебной практики по данному вопросу, а также официальных разъяснений выявить не удалось.
Общество может быть привлечено к ответственности по ст. 120, ст. 122 НК РФ, должностные лица (руководитель, главный бухгалтер) - по ст. 15.11 КоАП РФ. Кроме того, если имеются признаки уголовного преступления, то общество может быть привлечено к ответственности по ст. 199 УК РФ, а виновные лица – по ст. 159 УК РФ.
Для того, чтобы полностью исключить подобные риски кредитору все таки следует заявить требования к должнику в рамках процедуры банкротства.
В своем Постановлении № 53 Пленум ВАС РФ разъяснил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения налога из бюджета.
Однако выгода может быть признана судом необоснованной, если хозяйственные операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не были связаны с разумными экономическими причинами и деловыми целями. Наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика устанавливается с учетом оценки о его намерениях получить экономический эффект.
Необоснованной можно считать и выгоду, полученную вне реальной предпринимательской деятельности (п. п. 3 и 4 Постановления № 53).
При рассмотрении дел под необоснованной налоговой выгодой - предмет спора - учитывается следующее:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
2. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, например (как указывают суды), если в целях налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
3. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
4. О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных (нематериальных) ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, зафиксированном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
5. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Дополнительно рекомендуем Вам ознакомиться со Статьями: О привлечении к ответственности при выявлении необоснованной налоговой выгоды, Какая выгода от налоговой выгоды в виде зеленых бабок.
04.09.2014
С уважением, Валентина Яковлева,
ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»
Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,
руководителем Горячей линии ЮСС «Система Юрист»