Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то вычет по счету-фактуре может быть принят при условии, что в документах есть все обязательные реквизиты, подписи лиц, указанных в законодательстве.
В графах 2 и 2а продавец должен указать код и определенное условное обозначение единицы измерения в соответствии с законодательством. В вашем случае определена единица измерения — штука. И она есть в Общероссийском классификаторе единиц измерения, код единицы измерения тоже проставлен - 796. Следовательно, эти данные можно вписать в счет-фактуру. В то же время ошибки при заполнении данных о единице измерения не лишают права на вычет. В графе 3 у Вас верно указана информация об объеме оказанных услуг исходя из принятых единиц измерения. В графе 4 у Вас верно отражена цена услуг. В случае оказания услуг заполнение строк Грузоотправитель и Грузополучатель приведет к указанию дополнительной информации. Но это не означает, что счет-фактура будет составлен с нарушением порядка. Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам, в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
Допустимые ошибки и дополнения в счете-фактуре
Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:
все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Не преграда вычету и некоторые ошибки в счетах-фактурах, но только если они не мешают идентифицировать:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
стороны сделки – продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При этом указание стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав или суммы НДС с арифметическими ошибками допустимой ошибкой не будет. По такому счету-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-07-09/19826.
Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Понять, какие ошибки контролеры сочтут безобидными для вычета, поможет таблица.
Ошибки в счете-фактуре, которые не помешают вычету НДС |
Разъяснения |
Правильно указан ИНН, но дан неточный почтовый индекс или сокращенное наименование субъекта РФ в строке 2а «Адрес» |
|
В наименовании покупателя допущена опечатка, которая не препятствует его идентификации (в т. ч. когда заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние тире или запятые и другие символы) |
|
Сокращенное наименование товаров, работ, услуг и имущественных прав |
|
Не проставлен код единицы измерения |
|
Грамматические, орфографические, синтаксические ошибки и технические дефекты, которые не искажают содержания реквизитов счета-фактуры. Например: указание почтового индекса не в начале, а в конце строк, предназначенных для внесения адреса; указание какого-либо наименования (улицы, фамилии, товара) с нарушением правил орфографии, принятых в русском языке (в т. ч. опечатки, описки), например: «уд. Гончарова» вместо «ул. Гончарова»; сокращение слов «проспект», «дом»; проставление запятой между названием улицы и номером дома; несоответствие цифрового кода и наименования страны происхождения товаров |
Письма Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/41, ФНС России от 4 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14705 |
Номер счета-фактуры содержит разделительную черту. Однако реализация произведена не обособленным подразделением или участником товарищества |
|
Вместо условного или национального обозначения единицы измерения в графе 2а указано кодовое |
|
В графе 6 вместо слов «без акциза» проставлен прочерк |
|
Графы 10 и 10а заполнены, хотя реализуются российские товары |
|
Счет-фактура на аванс вместо сокращенной формы составлен по полной форме, с заполнением дополнительных реквизитов |
Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам, в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели.* Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17.
При этом можно вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты. Даже отдельные графы. Однако это разрешено, только если установленная форма и все ее реквизиты изменены не будут. Такие указания есть и в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.*
Обычный счет-фактура
Форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Вот полный перечень реквизитов, которые продавец обязательно должен заполнить в счете-фактуре на отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права:
порядковый номер и дата составления;
наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;
номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;
наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
наименование валюты;
цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявленная покупателю исходя из указанных налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
страна происхождения товара – только для импортных товаров;
номер таможенной декларации – только для импортных товаров.
Это следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Количественные и стоимостные показатели
В графах 2 и 2а продавец должен указать единицы измерения отгруженной продукции. То есть код и определенное условное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Однако проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. При отсутствии показателей ставят прочерки.*
Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 3 продавец должен указать информацию о количестве отгруженных товаров, об объеме выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. Сделать это он должен исходя из принятых единиц измерения. При отсутствии показателей ставят прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 3 продавец должен указать информацию о количестве отгруженных товаров, об объеме выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. Сделать это он должен исходя из принятых единиц измерения. При отсутствии показателей ставят прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*
В графе 4 продавец должен отразить цену товара, работ, услуг* и имущественных прав за единицу измерения или установленные тарифы на них. Цену определяют исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Ставить ли единицу измерения в счете-фактуре на аренду?
«…Арендная плата по договору установлена за квадратный метр. Несмотря на это, арендодатель при выставлении счета-фактуры ставит в графе «Единицаизмерения» прочерк, а в графе «Цена за единицу без НДС» приводит стоимость арендной платы без НДС за месяц. Допустимо ли такое оформление?..»
Безопаснее попросить арендодателя поставить в счете-фактуре единицу измерения, чтобы у инспекторов не возникло лишних вопросов на проверке.
Прочерк в графе «Единица измерения» обычно ставят, когда таких данных нет (письмо Минфина России от 27.03.12 № 03-07-09/28). В вашем случае в договоре определена единица измерения — квадратный метр. И она есть в Общероссийском классификаторе единиц измерения. Следовательно, ее можно вписать в счет-фактуру.
В то же время ошибки при заполнении данных о единице измерения не лишают вычета. Подтверждают это в своих разъяснениях и специалисты Минфина России (письмо от 03.05.12 № 03-07-09/46). Так что даже если поставщик отказывается изменить документ, то налоговики все равно не вправе отказать в вычете. Ведь инспекторы и безединицы измерения вполне могут достоверно определить общую стоимость услуг и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).* Тем более что она совпадает со стоимостью аренды за месяц, установленной в договоре.
Комментарий «УНП»
Иногда в договоре компании используют единицы измерения, которые не предусмотрены в Общероссийском классификаторе. Например, пачки или коробки. Формально в этом случае в счете-фактуре по этой графе надо ставить прочерк. Но если поставщик поставит краткое название неофициальных единиц измерения, а в графе «Код» прочерк, наличие таких показателей не лишит покупателей права на вычет.
Михаил Мухин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Газета «Учет. Налоги. Право», № 44-45, ноябрь 2012
3. Статья: В счете-фактуре можно указывать дополнительные реквизиты
Данные о грузополучателе и грузоотправителе
В письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57 финансисты обратили внимание и на то, что при определенных условиях внесение данных в счет-фактурупо строкам 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» также является дополнительной информацией. Как следует из подпунктов « е », « ж » пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению № 1137, в случае оказания услуг заполнение этих строк приведет к указанию дополнительной информации. Но это не означает, что счет-фактура будет составлен с нарушением порядка.*
М.Г. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»
Журнал «Учет в торговле», № 6, июнь 2013
29.08.2014 г.
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».