компенсация морального вреда, причиненного сотруднику, не связана с расчетами по оплате труда. Эту выплату включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухучете начисление компенсации отражайте проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 73– начислена компенсация морального вреда, причиненного сотруднику.
Поскольку сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности, компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается: НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ); взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ); взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Компенсация морального вреда не связана с режимом работы и условиями труда, она не предусматривается в трудовых (коллективных) договорах. Поэтому при налогообложении ее нельзя отнести к расходам на оплату труда по статье 255 НК РФ.
Оплата простоя может учитываться в составе расходов при налогообложении прибыли, так как данные расходы соответствуют требованиям нормы пункта 1 статьи 252 НК РФ. Причем не имеет значения, по чьей вине случился простой. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71.
Выплаты работникам за время вынужденного простоя включаются в налоговую базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Ведь освобождения от обложения взносами для этих выплат в рамках ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрено. Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Сумма оплаты за время простоя прямо не указана в перечне компенсационных выплат, приведенных в статье 165 ТК РФ, а также не упоминается в статье 217 НК РФ, посвященной льготному налогообложению НДФЛ. Поэтому данная выплата включается в налогооблагаемый доход сотрудника, с которого следует удержать НДФЛ по ставке 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию морального вреда, выплачиваемую сотруднику при восстановлении на работе
Бухучет*
Компенсация морального вреда, причиненного сотруднику незаконным увольнением, не связана с расчетами по оплате труда. Эту выплату включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухучете начисление компенсации отражайте проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация морального вреда, причиненного сотруднику.
НДФЛ и страховые взносы*
Поскольку сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности, компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается:
- НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Если компенсация выплачивается не на основании решения суда, а по соглашению администрации организации и сотрудника, то она не может рассматриваться как компенсация вреда, установленная законодательством (ст. 394 ТК РФ). Поэтому с этой суммы придется удержать НДФЛ и заплатить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В отношении НДФЛ такой подход подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/9-288, от 26 марта 2008 г. № 03-04-06-01/65, ФНС России от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19074, от 4 апреля 2006 г. № 04-1-04/190).
Официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по данному вопросу отсутствуют.
ОСНО*
Компенсация морального вреда не связана с режимом работы и условиями труда, она не предусматривается в трудовых (коллективных) договорах. Поэтому ее нельзя отнести к расходам на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ.
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Статья: …сумма возмещения морального вреда не облагается НДФЛ, только если она выплачена по решению суда
Выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Следовательно, эта сумма не облагается налогом на доходы физических лиц. Если же возмещение морального вреда производится не на основании судебного решения, подобные выплаты не признаются компенсационными и соответственно облагаются НДФЛ в установленном порядке. Об этом специалисты УФНС России по г. Москве сообщают в письме от 17.03.2011 № 20-14/3/024651@.*
Журнал «Упрощенка» № 5 Май 2011
3.Статья: Плата за время простоя уменьшает налог на прибыль
Затраты организации в виде выплат сотрудникам за время простоя могут учитываться в составе расходов при налогообложении прибыли, так как они соответствуют требованиям нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Причем не имеет значения, по чьей вине случился простой. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71. Чиновники напомнили, что в соответствии с положениями части 1 статьи 157 Трудового кодекса время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Если простой происходит по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя, его время оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ).*
Журнал «Зарплата» № 12 декабрь 2008
4.Статья: Отвечает чиновник. Страховые взносы в 2011 году. Разъяснения Пенсионного фонда
– Сельхозпредприятие оплатило работникам время вынужденного простоя. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами?
– Да, облагаются. Время простоя, возникшего как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от него, необходимо оплатить. Это установлено статьи 164 ТК РФ.*
При этом страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (подпунктом «и»). Однако оплата простоя не является компенсацией. Ведь под компенсацией в данном случае понимается возмещение работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами (статьи 164). При оплате простоя речь о возмещении затрат не идет. Следовательно, такие выплаты не должны рассматриваться как компенсационные по смыслу статьи 164 ТК РФ, поэтому на них начисляются страховые взносы.*
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5 май 2011
5.Статья: Списываем затраты при вынужденном простое
Правила налогообложения выплаченных сумм
Теперь поговорим о том, как в налоговом учете списать потери в связи с простоем производства.
Налог на прибыль*
Выплаты работникам за время вынужденного простоя, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, по моему мнению, можно отнести к расходам на оплату труда. Основание – статье 217 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
А вот на основании подпунктов статье 217, статье 217 и статье 217 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных расходов можно списать потери:
– от простоев по внутрипроизводственным причинам;
– не компенсируемые виновниками от простоев по внешним причинам;
– от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Кроме того, в письме Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-06/4/71 отражена следующая позиция. Оплата времени простоя работникам в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, может быть также учтена в составе внереализационных расходов на основании статей статье 217 и статье 217 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, затраты организации, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (статье 217). В аналогичном порядке в налоговом учете признаются расходы на содержание законсервированных производственных объектов (оплата коммунальных услуг, арендная плата, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для поддержания законсервированных объектов в исправном состоянии).
В период простоя компания продолжает начислять амортизацию по всем основным средствам, даже по тем, которые временно не используются. Сумма амортизации, начисленной за время приостановки деятельности, признается расходом организации. Расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое временно простаивало, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Если руководство предприятия точно знает, что вынужденный простой будет длиться более трех месяцев, следует по возможности перевести основные средства на консервацию, при которой амортизация не начисляется.
«Зарплатные» налоги*
Выплаты работникам за время вынужденного простоя включаются в налоговую базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Ведь освобождения от обложения взносами для этих выплат в рамках статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрено.
Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
В случае если конкретный размер оплаты простоя по причинам, независящим от работодателя и работника, трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом не установлен, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты в пределах сумм, предусмотренных статьей 157 Трудового кодекса РФ. Выплаты в пользу работников за время простоя не являются компенсационными с точки зрения терминологии Трудового кодекса РФ, не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, а значит, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по простою относятся к расходам по обычным видам деятельности, для учета которых применяются счета учета затрат счете 26, счете 26, счете 26, счете 26 (п. 8, 8 ПБУ 10/99).
Так, в бухгалтерском учете расходы по простою должны быть отражены следующими записями:
Дебет 20 субсчет «Потери от простоев»
Кредит 70
– начислена заработная плата работникам за время вынужденного простоя по вине работодателя;
Дебет 20 субсчет «Потери от простоев»
Кредит 69
– начислены страховые взносы с суммы оплаты времени простоя;
Дебет 20 субсчет «Потери от простоев»
Кредит 02
– начислена амортизация за время вынужденного простоя;
Дебет 43
Кредит 20 субсчет «Потери от простоев»
– включены в себестоимость продукции затраты по вынужденному простою.
По правилам бухгалтерского учета производственные расходы организации, связанные с подготовкой и обеспечением производственного процесса при реализации продукции в следующих отчетных периодах, могут отражаться на счете 26 как незавершенное производство. При отсутствии реализации данные расходы отражаются на счете 26 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием их в установленном организацией порядке на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом производится следующая запись:
Дебет 97 Кредит 20 субсчет «Потери от простоев»
– включены в расходы будущих периодов затраты по вынужденному простою.
Простой возможен из-за того, что прекращена подача электроэнергии, воды, пара или поставщик задержал поставку сырья, то есть по внешним причинам. Расходы, связанные с такими простоями, необходимо отражать на счете 26субсчет «Потери от простоев», поскольку они представляют собой непроизводительные потери, выделяются в отдельную статью общехозяйственных расходов организации.
Рабочий план счетов (с используемыми субсчетами) утвердите в учетной политике предприятия.
Журнал «Учет в производстве» № 9 сентябрь 2010
6.Статья: Простой
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ С СУММ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ
Налог на прибыль. Затраты на оплату работникам времени простоя уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71, от 03.04.2007 № 03-03-06/1/208 и от 07.12.2005 № 03-03-04/1/412). Но только при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.*
Ранее специалисты Минфина России рекомендовали включать подобные затраты в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/412). В последних письмах специалисты советуют включать расходы на оплату времени вынужденного простоя в состав расходов на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-03-06/1/208).
Образец приказа о начале длительного простоя
НДФЛ. Сумма оплаты за время простоя прямо не указана в перечне компенсационных выплат, приведенных в статье 165 Трудового кодекса, а также не упоминается в статье 217 Налогового кодекса, посвященной льготному налогообложению НДФЛ. Поэтому данная выплата включается в налогооблагаемый доход сотрудника, с которого следует удержать НДФЛ по ставке 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ).*
Журнал «Зарплата» № 8 август 2009
29.08.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».