В данной ситуации со счета 08 Вы списываете всю стоимость незавершенного строительства на счет 91-2 при его ликвидации. Оприходованные материалы нужно отразить на счете 10 в корреспонденции со счетом 91 (Дт 10 Кт 91-1) по рыночной стоимости и при налогообложении учесть эту сумму в доходах. Остатка на счете 08 при этом не возникнет, так как вся стоимость будет списана на счет 91-2, а оприходованные материалы – в корреспонденции со счетом 91-1. Стоимость безвозмездно передаваемых материалов в БУ оформляется проводкой Дт 91-2 Кт 10. Разница в виде убытка (если рыночная стоимость материалов будет ниже стоимости незавершенного строительства) будет учтена при формировании финансового результата в БУ. В НУ никакие расходы Вы учесть не вправе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Компания ликвидирует «незавершенку»
Ваша компания решила ликвидировать недостроенный объект. Например, из-за смены деятельности он оказался не нужен. Строили подрядным способом. И для ликвидации компания тоже наняла строителей.
Для начала нужно назначить специальную комиссию. Комиссия в свою очередь по результатам осмотра недостроенного объекта составит акт. В нем подтверждается целесообразность ликвидации. После чего глава компании издает приказ о списании объекта. По завершении ликвидации составляют акт о списании. Утвержденного бланка этой бумаги нет. Так что можно его разработать самостоятельно, взяз за образец акт по форме № ОС-4.
Бухгалтерский учет. Оплату подрядчику за снос учитывают как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Затем нужно списать со счет 08 стоимость объекта незавершенного строительства. Эту сумму также можно отнести на расходы.
Материалы, которые остались после ликвидации, можно использовать в производстве или продать. Они учитываются в доходах по рыночной стоимости ( п. 9 ПБУ 5/01, п. 7 ПБУ 9/99). А их поступление на склад оформляют приходным ордером по форме № М-4.
Виктория ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 2, январь 2011
2.Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства
Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства
Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.
Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.*
Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передаче основного средства.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Статья: Списаниенезавершенногостроительства
Бухгалтерский учет
Затраты на строительство объекта «незавершенки» учитываются у застройщика по дебету счета 91 «Вложения во внеоборотные активы». Уплаченный при строительстве НДС учтен на счета 91.
Поскольку данное капитальное строительство не привело к результату – объекта основных средств не возникло, его ликвидация должна быть учтена в составе прочих расходов организации (Дебет 91 Кредит 08). Данную проводку следует сделать после того, как «ликвидационные» работы будут завершены.
Расходы, связанные с ликвидацией (оплата подрядных работ и услуг), также учитываются в составе прочих расходов:
Дебет 91 Кредит 60
– учтены в составе расходов работы, выполненные подрядчиком.
Если работы производились собственными силами:
Дебет 91 Кредит 70, 02, 26...
– учтена в составе расходов зарплата работников, амортизация и др.*
Полученные в процессе ликвидации материалы подлежат учету у застройщика по дебету счета 91 и кредиту счета 91 в составе прочих доходов. В дальнейшем эти материалы могут быть использованы в строительстве или реализованы.
А.Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»
Журнал «Учет в строительстве» №8, август 2009г.
4.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)
Бухучет
Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).
При этом делайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.*
УСН
При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).
Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
27.08.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.