Средства, полученные НКО от своих учредителей на ведение уставной деятельности признаются целевыми поступлениями и не облагаются налогами. Источниками формирования имущества некоммерческой организации являются, в том числе и поступления от учредителей на ведение уставной деятельности. Таким образом, организация может существовать на поступления от учредителей. При целевом использовании средств такие поступления налогами облагаться не будут.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Письмо УФНС по г. Москве от 11 января 2012 г. N 16-15/000865@
Вопрос: Правомерно ли отнесение к целевым поступлениям, не учитываемым в качестве доходов для целей исчисления налога на прибыль, регулярных взносов, получаемых некоммерческой организацией (фондом) на уставные цели от своего учредителя - некоммерческой организации (ассоциации)?
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.*
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.*
При этом к расходам на ведение уставной деятельности некоммерческой организации (НКО) относятся расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе НКО в качестве цели и предмета деятельности НКО.*
Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При этом некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Источники формирования имущества некоммерческой организации установлены ст. 26 Закона N 7-ФЗ, к которым отнесены:
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);*
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг;
- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
- другие не запрещенные законом поступления.
Таким образом, средства в виде регулярных взносов учредителя, признаваемые для некоммерческой организации действующим законодательством целевым поступлением при ведении ею раздельного учета таких средств и расходов, произведенных за счет их, а также при их целевом использовании, не формируют доходов НКО, подлежащих налогообложению.*
2. Письмо Минфина России от 18.11.2011 № 03-03-06/4/133 О вопросах налогообложения доходов некоммерческого партнерства
Вопрос: На основании подпункта 2 п.1 ст.21 и ст.34_2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, возникшим в деятельности некоммерческого партнерства (далее - Партнерство). Партнерство с момента создания получало единовременные взносы от своих учредителей и членов, при этом ни учредителями, ни членами Партнерства не были определены конкретное назначение и (или) цели и срок использования взносов. В результате смены членов Партнерства (вышедшие члены Партнерства отказались от права на получение имущества (его стоимости), решением общего собрания действующих членов Партнерства принято решение об изменении целей деятельности Партнерства. В частности, из Устава исключены положения о целях деятельности, которые отражали интересы членов Партнерства, вышедших из его состава. Кроме того, действующими членами Партнерства рассматривается вопрос о возможности реорганизации Партнерства в форме его преобразования в хозяйственное общество. В связи с чем, просим дать разъяснения по следующим вопросам, связанным с применением действующего законодательства РФ по налогам и сборам:1. Возникает ли у Партнерства обязанность по уплате налога на прибыль при использовании им имущества, сформированного за счет единовременных взносов его учредителей и членов, в случае, если уставные цели деятельности Партнерства частично изменились по сравнению с целями, раннее предусмотренными в уставе Партнерства на момент фактического поступления указанных единовременных взносов?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам налогообложения доходов некоммерческого партнерства и сообщает, что в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.Одновременно сообщаем следующее.
1. В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 указанного Федерального закона. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.*
19.08.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».