при ликвидации не завершенного строительством объекта расходы на его строительство, а также расходы, связанные с демонтажем, в том числе и экспертизу признаются прочими расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"
На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Ваша организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, экспертизу.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства включаются в состав внереализационных расходов.
С 1 октября 2011 года действует норма, в соответствии с которой вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ). Минфин России считает, что НДС по расходам на ликвидацию именно объектов незавершенного строительства к вычету не принимается (письмо от 12.01.12 № 03-07-10/01).
В этой ситуации суды принимают противоположные решения. Так, есть выводы как в пользу налогоплательщика, разрешающие вычет (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.12 № А41-45980/11), так и в пользу налоговиков о недопустимости вычета (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.12 № А11-706/2011).
Поэтому НДС к вычету по демонтажу и экспертизе принимать рискованно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух.
1.Ситуация: Как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства
Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.
Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:*
Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.
Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передаче основного средства.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства
Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.
Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.*
При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: Стоимость ликвидируемой незавершенки признается расходом в налоговом учете
При ликвидации объекта капиталовложений в налоговых расходах единовременно можно учесть всю сумму накопленных инвестиций. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа впостановлении от 07.09.10 № А38-7141/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10).
В рассмотренном судом деле налоговики придерживались мнения, что в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются лишь затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен*. Но не сама сумма капиталовложений. Расходы же в виде сумм не доначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества. То есть тем, которые были введены в эксплуатацию. Конечно, такой подход одобряют и чиновники (письма Минфина России от 23.11.11 № 03-03-06/1/772, от 03.12.10 № 03-03-06/1/757).
Однако суд отметил, что у налогового органа не было оснований исключить из расходов стоимость объекта незавершенного строительства. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект. То есть если создание объекта было направлено на получение дохода, то затраты обоснованны и списываются в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Кроме того, запрет на включение стоимости незавершенки в расходы противоречит принципу равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Ведь при ликвидации основного средства компания имеет право включить в расходы суммы недоначисленной амортизации. К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 03.09.07 № А28-11054/2006-320/23, Московского от 07.05.08 № КА-А40/2858-08 округов).
САМЫЕ АКТУАЛЬНЫЕ ИДЕИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ЕВГЕНИЙ ТИМИН
4.Статья: При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС
Есть шанс принять к вычету НДС по расходам на ликвидацию недостроя, если убедительно обосновать, что снос важен для будущих операций, облагаемых НДС
Исходя из того, что основное средство и незавершенное строительство — два разных понятия, Минфин России считает, что НДС по расходам на ликвидацию последнего к вычету не принимается
До 1 октября 2011 года1 в главе 21 НК РФ отсутствовали нормы о возможности вычета НДС по расходам на ликвидацию имущества. В связи с этим Минфин России отказывал налогоплательщикам в вычете налога по подобным расходам, аргументируя это тем, что ликвидация объекта незавершенного капитального строительства не является объектом налогообложения (например, письмо от 24.03.08 № 03-07-11/106). Причем суммы НДС, по мнению финансового ведомства, также не включаются и в налоговые расходы организации (письмо от 12.01.12 № 03-07-10/01).
С 1 октября 2011 года действует норма, в соответствии с которой вычетамподлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ). Исходя из того, что основное средство и незавершенное строительство — это два разных понятия и вида объектов, Минфин России по-прежнему считает, что НДС по расходам на ликвидацию именно объектов незавершенного строительства к вычету не принимается (письмо от 12.01.12 № 03-07-10/01).
В этой ситуации суды принимают противоположные решения. Так, есть выводы как в пользу налогоплательщика, разрешающие вычет (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.12 № А41-45980/11), так и в пользу налоговиков о недопустимости вычета (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.12 № А11-706/2011).*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 3, ЯНВАРЬ 2013
15.08.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».