Правило тонкой капитализации применяется, если соотношение собственного капитала и полученного от материнской компании займа превышает определенные пределы. То есть для применения правил тонкой капитализации, по сути, необходимо одновременное наличие аффилированности с заимодавцем и трехкратного превышения задолженности над чистыми активами. В Вашей ситуации займ взят у иностранного банка, а договор залога векселя не является основанием для признания сделки контролируемой. Поэтому риска тонкой капитализации при наличии такой формулировки в договоре залога векселя не возникает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Тонкая капитализация становится жестче
Старые аргументы больше не работают
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ задолженность признается контролируемой, если она образовалась перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами в уставном капитале российской компании. При этом, если размер такой задолженности более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила так называемой тонкой капитализации. В соответствии с этими правилами российская компания обязана определить предельную величину процентов по займу, которую можно будет отнести на расходы по налогу на прибыль. Она рассчитывается исходя из суммы задолженности, втрое превышающей размер собственного капитала. Положительная разница между начисленными процентами и их предельным значением в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
ЖУРНАЛ «ФИНАНСОВЫЙ ДИРЕКТОР», № 2, ФЕВРАЛЬ 2012
2.Статья: Как избежать применения российских правил тонкой капитализации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если заем предоставлен компанией, которая может использовать преимущества международного налогового соглашения, то проценты по займу не только уменьшат размер налогооблагаемой прибыли российской компании, но и будут облагаться в России, у источника выплаты, по пониженной ставке. Или не будут облагаться вовсе (например, если заем выдан кипрской компанией). Полное отсутствие налога предусматривают российские налоговые соглашения с 32 странами. При этом в соглашениях с 24 странами предусмотрена нулевая ставка без каких-либо дополнительных условий.
Однако при этом необходимо учитывать правила «тонкой» капитализации. Так, если соотношение собственного капитала и полученного от материнской компании займа превышает определенные пределы, российские налоговики могут часть процентов переквалифицировать в дивиденды. И тогда придется применять не освобождение от налога у источника, а ставку, определенную налоговым соглашением. К примеру, в случае с Кипром это 5–10 процентов в зависимости от суммы инвестиций. Поэтому на практике стараются избегать формальной аффилированности с кредитором.
ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 4, АПРЕЛЬ 2013
3.Статья: Как избежать доначислений в связи с новой позицией ВАС РФ по тонкой капитализации
Корректировка структуры владения компанией возможна задним числом
Для применения правил тонкой капитализации, по сути, необходимо одновременное наличие аффилированности с заимодавцем и трехкратного превышения задолженности над чистыми активами (см. врезку в конце статьи).
Какая задолженность признается контролируемой
Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, контролируемая задолженность – это долг российской компании перед*:
– иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации;
– российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации;
– любым кредитором по займу, в котором указанные в предыдущих пунктах компании выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства.
Кроме того, для применения особых правил расчета предельных процентов необходимо, чтобы размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью – более чем в 12,5 раза) превышал разницу между активами и обязательствами российской компании на последнее число отчетного (налогового) периода.
ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2013
01.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.