1. Для горной и металлургической промышленности и металлургических производств других отраслей промышленности применяются Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 1 ноября 2013 г. № 652н, т.е. в данной ситуации нормы расходов на спецодежду следующие:
Дробильщик |
Костюм для защиты от общих |
1 |
|
Костюм для защиты от воды |
1 |
||
Плащ для защиты от воды |
1 на 3 года |
||
Ботинки кожаные с защитным
|
1 пара |
||
Сапоги кожаные с защитным |
1 пара |
||
Сапоги резиновые с защитным |
1 пара |
||
Перчатки с полимерным покрытием |
12 пар |
||
Перчатки диэлектрические |
до износа |
||
Каска защитная |
1 на 3 года |
||
Подшлемник под каску |
1 |
||
Очки защитные |
до износа |
||
Наушники противошумные (с |
до износа |
||
Вкладыши противошумные |
до износа |
||
Средство индивидуальной защиты |
до износа |
||
При постоянной наружной работе |
|||
Костюм на утепляющей прокладке |
по поясам |
||
Белье нательное утепленное |
2 комплекта |
||
Ботинки кожаные утепленные с |
по поясам |
||
Валенки с резиновым низом |
по поясам |
||
Подшлемник утепленный (с однослойным или трехслойным |
1 |
||
Перчатки с защитным покрытием |
3 пары |
2. Списание спецодежды в бухучете зависит от того как она принята на учет, т.е.:
В зависимости от нормативного срока носки спецодежды можно:
- учитывать ее в составе материалов или в составе основных средств (письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159);
- списывать стоимость спецодежды, учтенной в составе материалов, единовременно или равномерно в течение срока использования.
Выбранный вариант учета спецодежды закрепите в учетной политике организации для целей бухучета. Подробно и примеры см. 1.Рекомендация, 2. Справочники.
3. По общему правилу с выплат сотрудникам организация (предприниматель) должна начислять страховые взносы по следующим тарифам, в т.ч. ФСС России – 2,9 процента.
Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб. Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов. Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Подробно см. 5. Рекомендация, 6. Справочники.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам
Когда и кому выдавать спецодежду
Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах:
- с вредными и (или) опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
Об этом сказано в абзаце 6 части 2 статьи 212 и статье 221 Трудового кодекса РФ.
Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Правилам, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. При этом типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.
Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль. Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя. В отношении такой одежды правила для спецодежды не действуют, ее учитывайте по-другому.
Можно ли выдавать сверх отраслевых норм
Для улучшения условий работы сотрудников можно отступить от отраслевых правил. Так, по своей инициативе можно:
- чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
- заменить спецодежду другим ее видом. Для этого в региональную инспекцию труда направьте письменный запрос. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И только после того как получите положительный ответ, можно будет выдать сотрудникам другую спецодежду. Если замена не носит принципиального характера, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/320);
- выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Порядок проведения такой оценки установлен Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.
Все это следует из части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ, пунктов 6, 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
Где закрепить порядок выдачи спецодежды
Порядок выдачи спецодежды закрепите в локальных документах. Например, в коллективном или трудовом договоре или Правилах трудового распорядка. При этом нужно утвердить следующие данные:
- перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда, с загрязнением;
- нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
- срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.
Такой вывод позволяют сделать пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, а также часть 4 статьи 189 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.
По каким правилам выдавать спецодежду
Работодатель должен приобретать спецодежду за счет собственных средств и выдавать ее сотрудникам бесплатно. Такое требование установлено в части 3 статьи 221 Трудового кодекса РФ и пункте 4 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
В некоторых случаях спецодежду можно приобрести за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Комбинезоны, каски, сапоги, противогазы и прочая спецодежда и средства индивидуальной защиты должны быть сертифицированы. Поэтому, приобретая их, нужно убедиться в наличии сертификатов соответствия. Выдавать сотрудникам несертифицированные средства индивидуальной защиты нельзя. Это следует из части 6 статьи 215, части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ и пункта 8 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
Если не обеспечить сотрудников спецодеждой, когда это необходимо, они вправе прекратить работу. В этом случае наказать их в рамках дисциплинарной ответственности не получится. Более того, работодатель обязан оплатить сотрудникам время простоя. Об этом сказано в части 6 статьи 220 Трудового кодекса РФ и пункте 11 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
Спецодежду сотрудники должны носить только в рабочее время. Они не вправе выносить ее за пределы рабочего места. Исключение предусмотрено для отдельных случаев, когда по условиям работы указанный порядок не может быть соблюден. Например, на лесозаготовках. Тогда спецодежда может оставаться в нерабочее время у сотрудника. Об этом сказано в пункте 27 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
Для хранения спецодежды оборудуйте специальные помещения – гардеробные. Такое указание есть в пунктах 30, 31 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
Зимнюю спецодежду выдавайте с наступлением холодов. С наступлением теплого времени года ее нужно собрать и определить на хранение до следующего сезона. При этом в нормативные сроки носки сезонной одежды включено время ее хранения. Убедиться в этом вы можете в пункте 21 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
Например, вот какой порядок предусмотрен в Москве и Московской области в электротехническом производстве для водителей электротележки при наружных работах зимой. Им нужно выдать дополнительную куртку на утепляющей прокладке. Срок использования такой куртки установлен в 2,5 года. В этот срок входит время, в течение которого спецодежда находится на хранении. Таким образом, если куртка была выдана сотруднику 16 ноября 2013 года, то заменить ее нужно 16 мая 2016 года. Такие указания есть в типовых отраслевых нормах, утвержденных постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63, и типовых нормах, утвержденных постановлением Минтруда России от 31 декабря 1997 г. № 70.
Ответственность за нарушение правил выдачи спецодежды
Внимание: за нарушение правил выдачи спецодежды сотрудникам организация и ее должностные лица могут быть оштрафованы (ст. 5.27 КоАП РФ).
Размер штрафа составляет:
- для организации – от 30 000 до 50 000 руб.;
- для руководителя и других ответственных сотрудников – от 1000 до 5000 руб. (повторное нарушение влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет).
Наказать руководителя может трудовая инспекция или суд по ее заявлению. Инспекторы могут обнаружить нарушение в ходе проверки или узнать о нем из жалобы сотрудника.
Как поступить со спецодеждой, которую вернули
Поскольку право собственности на спецодежду остается за работодателем, сотрудник обязан вернуть ее:
- при увольнении;
- при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено.
Об этом сказано в пункте 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду. Подробнее об этом см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.
Как вести учет спецодежды
Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
В зависимости от нормативного срока носки спецодежды можно:
- учитывать ее в составе материалов или в составе основных средств (письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159);
- списывать стоимость спецодежды, учтенной в составе материалов, единовременно или равномерно в течение срока использования.
Возможные варианты бухучета спецодежды представлены в таблице. Выбранный вариант учета спецодежды закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.
Главбух советует: по возможности установите единый порядок бухгалтерского и налогового учета спецодежды. В этом случае у вас не возникнут временные разницы и отложенные налоговые активы.
В учетной политике для целей бухучета запишите:
«Спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. Ее стоимость погашается путем начисления амортизации линейным методом. Остальная спецодежда учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, срок использования которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи сотрудникам».
В результате временные разницы будут возникать только по спецодежде со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
В бухучете расходы отражайте равномерно в течение срока использования спецодежды.
Отложенное налоговое обязательство, рассчитанное с временной разницы, отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
Ежемесячно по мере списания стоимости спецодежды в бухучете делайте проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
В налоговом учете расходы на приобретение такой спецодежды признаются по мере выдачи сотрудникам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Бухучет спецодежды в составе материалов
Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Подробнее об этом см.: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.
Передачу спецодежды в пользование сотрудникам отразите проводкой:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.
Выдав сотрудникам спецодежду, учтенную в составе материалов, можете оформить:
- требование-накладную по форме № М-11;
- лимитно-заборную карту по форме № М-8;
- накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15;
- ведомость учета выдачи спецодежды по форме № МБ-7.
Все эти формы есть в указаниях, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Сам же порядок их применения установлен в пунктах 19 и 20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Списание стоимости спецодежды отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10-11
– списана стоимость спецодежды.
Если стоимость спецодежды списываете единовременно, то эту проводку делайте один раз. Если равномерно, то эту проводку делайте ежемесячно в течение установленного срока ее использования. Впервые такую запись нужно сделать в том месяце, когда спецодежда была фактически выдана сотруднику. Такие правила установлены в пунктах 21 и 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, и пункте 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
При единовременном списании стоимости спецодежды организуйте контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета спецодежды в эксплуатации. Если же будет выявлена недостача, необходимо взыскать ущерб с виновного. О бухучете такой операции см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу отразите проводкой:
Дебет 10-10 Кредит 10-11
– возвращена спецодежда на склад (по остаточной стоимости).
Эту проводку делайте, только если стоимость спецодежды списываете равномерно. Если стоимость спецодежды была списана единовременно, возврат спецодежды на склад в бухучете не отражается.
При списании спецодежды по истечении срока носки составьте акт. Унифицированной формы не установлено. Поэтому разработайте ее самостоятельно. Главное, чтобы в акте были все необходимые реквизиты, кроме того, руководитель должен утвердить его приказом к учетной политике. Это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Пример отражения в бухучете операций по приобретению, выдаче и списанию спецодежды
В декабре 2014 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в соответствии с отраслевыми нормами закупило для сотрудника основного производства:
– куртку на утепляющей подкладке (срок носки – 24 месяца) стоимостью 2832 руб. (в т. ч. НДС – 432 руб.);
– брезентовый костюм (срок носки – 12 месяцев) стоимостью 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).
В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.
В учетной политике «Мастера» сказано, что спецодежда стоимостью не более 40 000 руб. учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, стоимость которой составляет не более 40 000 руб. и срок использования которой не более 12 месяцев, списывается на расходы единовременно.
В учете бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 10-10 Кредит 60
– 3400 руб. (2832 руб. – 432 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – приобретена спецодежда;
Дебет 19 Кредит 60
– 612 руб. (432 руб. + 180 руб.) – учтен НДС со стоимости спецодежды;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 612 руб. – принят к вычету НДС со стоимости спецодежды;
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– 3400 руб. – выдана спецодежда сотруднику;
Дебет 20 Кредит 10-11
– 1000 руб. – списана стоимость брезентового костюма.
Стоимость куртки бухгалтер «Мастера» списывает равномерно в течение 24 месяцев с момента выдачи сотруднику. Ежемесячно начиная с декабря 2014 года он делает проводку:
Дебет 20 Кредит 10-11
– 100 руб. (2400 руб. : 24 мес.) – стоимость куртки учтена в составе расходов.
Поскольку в ноябре 2015 года нормативный срок носки брезентового костюма истек, сотруднику был выдан новый комплект. При этом поношенный брезентовый костюм списан на основании акта. Куртка на утепляющей подкладке будет списана в ноябре 2015 года.
Бухучет спецодежды в составе ОС
Спецодежду, учтенную в составе основных средств, отражайте на счете 01 – на одном из двух субсчетов: «Основные средства на складе» или «Основные средства в эксплуатации». При выдаче спецодежды сотрудникам составьте акт по форме № ОС-1 и сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– передана в пользование сотрудникам спецодежда.
Списание стоимости спецодежды через амортизацию отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по спецодежде.
Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу отразите проводкой:
Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– возвращена спецодежда на склад.
Когда будете списывать спецодежду, учтенную в составе основных средств, можете составить акт по форме № ОС-4. Она есть в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Списание спецодежды, учтенной в качестве основных средств, отразите проводкой:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана спецодежда.
По истечении срока носки старую спецодежду можно списать. При этом проводки зависят от того, как вы учитываете спецодежду – в составе материалов или основных средств.
Сотруднику при этом выдается новый комплект. Однако, если старая спецодежда пригодна к дальнейшему использованию, то после чистки, стирки, ремонта и т. д., ее можно вновь выдать сотрудникам. Такой порядок следует из пункта 22 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Срок носки такой спецодежды не регламентируется. Его может определить служба охраны труда.
Ситуация: как отразить в бухучете стоимость спецодежды, которую не успели полностью списать в расходы из-за увольнения сотрудника. Сотрудник вернул спецодежду на склад
Если она полностью изношена – спишите единовременно. Если нет – приостановите списание до момента выдачи спецодежды новому сотруднику.
Такой случай не предусмотрен в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. Поэтому нужно ориентироваться на правила и порядки, предусмотренные другими нормативными документами.
Для спецодежды, годной к использованию, можно применить порядок, который действует для основных средств, законсервированных на срок более трех месяцев. То есть приостановить списание расходов вплоть до того, как бывшую в употреблении спецодежду выдадут новому работнику. Для основных средств это предусмотрено в пункте 23 ПБУ 6/01.
Для изношенной же спецодежды можете воспользоваться другими нормами. Так, если инвентаризационная комиссия установит, что возвращенная спецодежда изношена и непригодна для дальнейшего использования, то остаточную стоимость можно единовременно списать на счет 94. И если виновные лица не будут установлены – списать на прочие расходы на счет 91-2. Такой порядок следует из положений пунктов 34 и 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, и пункта 11 ПБУ 10/99.
О том, как поступить и отразить возмещение ущерба за счет виновного, см.: Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.
Ситуация: как отразить в бухучете реализацию сотруднику ранее выданной ему спецодежды
Доходы и расходы, связанные со списанием с баланса спецодежды, отражайте в бухучете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Об этом сказано в пункте33 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Выручку от продажи сотруднику спецодежды отражайте в бухучете в сумме, указанной в договоре купли-продажи. Такой порядок прописан в пункте 32 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Если спецодежду учитываете в составе материалов, то реализацию сотруднику отразите по кредиту субсчета 91-1 в корреспонденции со счетом 73. При этом остаточную стоимость спецодежды спишите в дебет субсчета 91-2 (Инструкция к плану счетов).
Реализацию спецодежды отразите проводками:
Дебет 73 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации спецодежды;
Дебет 91-2 Кредит 10-11
– списана остаточная стоимость спецодежды;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации спецодежды;
Дебет 50 Кредит 73
– внесены деньги в кассу сотрудником.
Если выкупленная стоимость спецодежды удерживается из зарплаты сотрудника, то сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 73
– удержана из зарплаты сотрудника стоимость спецодежды.
Если спецодежда учитывалась в составе основных средств, то реализацию спецодежды отразите так:
Дебет 73 Кредит 91-1
– отражена реализация спецодежды сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации спецодежды;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана первоначальная стоимость спецодежды, учитываемой в качестве основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена остаточная стоимость спецодежды;
Дебет 50 (70) Кредит 73
– оплачена стоимость спецодежды сотрудником.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Ситуация: как отразить в бухучете списание спецодежды, если она износилась раньше установленного для нее срока
Стоимость такой одежды в бухучете спишите в прочие расходы.
Такой порядок предусмотрен в пункте 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
При этом определить непригодность спецодежды и принять решение о ее списании должна инвентаризационная комиссия (п. 34 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).
Затраты, связанные со списанием с баланса спецодежды, также отражайте в составе прочих расходов. Сделайте это в том отчетном периоде, к которому они относятся. Об этом сказано в пункте 33 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, и пункте 11 ПБУ 10/99.
При списании спецодежды сделайте проводки:
Дебет 94 Кредит 10-11
– списана спецодежда с учета по остаточной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 94
– отражена в составе прочих расходов списанная спецодежда.
Такой порядок установлен пунктом 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Справочники: Возможные варианты отражения спецодежды в бухучете
Нормативный срок использования спецодежды |
Варианты учета спецодежды |
|
в составе материалов |
в составе основных средств |
|
Не свыше 12 месяцев |
В зависимости от учетной политики стоимость спецодежды списывается единовременно или равномерно в течение срока использования (п. 11, 21 и 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н) |
Не учитывается (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01) |
Свыше 12 месяцев при стоимости, не превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 000 руб.) |
Стоимость спецодежды списывается равномерно в течение срока использования (п. 11 и 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н) |
Не учитывается (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) |
Свыше 12 месяцев при стоимости, превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 000 руб.) |
В зависимости от учетной политики |
|
стоимость спецодежды списывается равномерно в течение срока использования (п. 11 и 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н) |
стоимость спецодежды списывается через амортизацию (п. 9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159, п. 4, абз. 4 п. 5 и п. 17 ПБУ 6/01) |
|
3. Справочники: Действующие типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи спецодежды
Сфера деятельности организации |
Нормативный документ, регулирующий нормы выдачи спецодежды сотрудникам |
Общие |
|
Все отрасли экономики (работы с вредными и (или) опасными условиями труда, а также работы, выполняемые в особых температурных условиях или связанных с загрязнением) |
Типовые нормы выдачи теплой спецодежды по климатическим поясам сотрудникам всех отраслей экономики, утвержденные постановлением Минтруда России от 31 декабря 1997 г. № 70 Типовые нормы выдачи спецодежды сотрудникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 октября 2008 г. № 541н Типовые нормы, выдачи специальной сигнальной одежды повышенной видимости сотрудникам всех отраслей экономики, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. № 297 |
Промышленность (производство продукции, выполнение работ) |
|
Угольная и сланцевая промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 2 августа 2013 г. № 341н |
Авиационная и оборонная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 |
Целлюлозно-бумажные, гидролизные и лесохимические производства |
|
Геологические, топографо-геодезические, изыскательские, землеустроительные работы и в картографическое производство |
|
Производство медикаментов, медицинских и биологических препаратов и материалов |
|
Микробиологическая промышленность |
|
Калийная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 декабря 2005 г. № 799 |
Сталелитейная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 6 июля 2005 г. № 442 |
Производство изделий из бериллия и его соединений |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 12 октября 2001 г. № 73 |
Химические производства |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 11 августа 2011 г. № 906н |
Машиностроительные и металлообрабатывающие производства |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2010 г. № 1104н |
Электроэнергетическая промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 25 апреля 2011 г. № 340н |
Электротехническое производство |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63 |
Полиграфическое производство |
|
Работы с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений |
|
Атомная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 24 декабря 2009 г. № 1028н |
Добыча и переработка урановых руд |
|
Производство тепловыделяющих элементов и тепловыделяющих сборок |
|
Добыча урана методом выщелачивания |
|
Химико-металлургическое производство |
|
Добыча и переработка нерадиоактивных полезных ископаемых |
|
Производство обесфторивания гексафторида урана |
|
Заготовление и переработка торфа |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 8 декабря 1997 г. № 61 |
Промышленность строительных материалов, стекольная и фарфоро-фаянсовая промышленность |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 66 |
Радиотехническое и электронное производство |
|
Судостроительная и судоремонтная промышленность |
|
Элеваторная, мукомольно-крупяная и комбикормовая промышленность |
|
Станции и цеха по переработке генераторного газа |
|
Производство музыкальных инструментов |
|
Производство авторучек, целлулоида и изделий из него |
|
Производство ртутных термометров |
|
Работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды |
|
Паросиловые и энергетические хозяйства (кроме производства электрической энергии) |
|
Пищевая, мясная и молочная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 31 декабря 2010 г. № 1247н |
Горная и металлургическая промышленность и металлургические производства других отраслей промышленности |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 1 ноября 2013 г. № 652н |
Строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 16 июля 2007 г. № 477 |
Рыбная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 |
Легкая промышленность |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 8 декабря 1997 г. № 61 |
Деревообрабатывающее производство |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 8 декабря 1997 г. № 61 |
Нефтяная промышленность |
|
Нефтяная промышленность |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 9 декабря 2009 г. № 970н |
Оказание услуг |
|
Бытовое обслуживание |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 |
Жилищно-коммунальное хозяйство |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 3 октября 2008 г. № 543н |
Предприятия связи |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 18 июня 2010 г. № 454н |
Торговля |
|
Торговля |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 |
Книжная торговля |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63 |
Транспорт |
|
Автомобильный транспорт и шоссейные дороги |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н |
Речной транспорт |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н |
Морской транспорт |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н |
Воздушный транспорт |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н |
Железнодорожный транспорт (железнодорожный внутризаводской транспорт) |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 октября 2008 г. № 582н, письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2009 г. № 22-4-2215 Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н |
Эксплуатация метрополитена |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2010 г. № 1078н |
Строительство |
|
Строительство подземных сооружений специального назначения (включая метрополитены и туннели) |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2010 г. № 1077н |
Сельское (лесное, водное) хозяйство |
|
Сельское и водное хозяйство |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 12 августа 2008 г. № 416н |
Лесозаготовительные, лесосплавные, лесоперевалочные, лесохозяйственные и химлесхозы |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 |
Образование (культура) |
|
Высшие учебные заведения |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 66 |
Организации культуры |
|
Здравоохранение и социальная защита |
|
Здравоохранение и социальная защита населения (медицинские научно-исследовательские организации и учебные заведения, производство бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок) |
Типовые нормы выдачи спецодежды сотрудникам организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68 |
Кредитные организации |
|
Банки |
Типовые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 30 августа 2000 г. № 63 |
Государственная служба |
|
Следственные органы прокуратуры РФ |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 13 августа 2009 г. № 587н |
Государственная авиация МЧС России |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 г. № 777н |
Пожарная охрана и организации, участвующие в предупреждении чрезвычайных ситуаций и ликвидации последствий стихийных бедствий |
Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 г. № 777н |
4. ПРИКАЗ МИНТРУДА РФ от 01.11.2013 № 652н: Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам горной и металлургической промышленности и металлургических производств других отраслей промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам горной и металлургической промышленности и металлургических производств других отраслей промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением
N |
Наименование |
Наименование |
Норма выдачи на |
п/п |
профессий и должностей |
специальной одежды, |
год (штуки, пары, комплекты) |
1 |
2 |
3 |
4 |
I. ГОРНОДОБЫВАЮЩАЯ ПРОМЫШЛЕННОСТЬ |
1. Подземные горные работы (шахты) |
|||
Рабочие
|
|||
16 |
Дробильщик |
Костюм из антистатических материалов для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий или |
1 |
Комплект шахтерский |
1 |
||
Костюм для защиты от воды |
1 |
||
Белье нательное |
2 комплекта |
||
Ботинки кожаные с защитным подноском или |
1 пара |
||
Сапоги кожаные с защитным подноском, или |
1 пара |
||
Сапоги резиновые с защитным подноском |
1 пара |
||
Перчатки с полимерным покрытием |
12 пар |
||
Каска защитная |
1 на 3 года |
||
Подшлемник под каску |
1 |
||
Очки защитные |
до износа |
||
Наушники противошумные (с креплением на каску) или |
до износа |
||
Вкладыши противошумные |
до износа |
||
Средство индивидуальной защиты органов дыхания (СИЗОД) противоаэрозольное |
до износа |
||
Самоспасатель |
1 на 5 лет |
2. Открытые горные работы и шахтная поверхность |
|||
Рабочие
|
|||
78 |
Дробильщик |
Костюм для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий |
1 |
Костюм для защиты от воды или |
1 |
||
Плащ для защиты от воды |
1 на 3 года |
||
Ботинки кожаные с защитным подноском или |
1 пара |
||
Сапоги кожаные с защитным подноском, или |
1 пара |
||
Сапоги резиновые с защитным подноском |
1 пара |
||
Перчатки с полимерным покрытием |
12 пар |
||
Перчатки диэлектрические |
до износа |
||
Каска защитная |
1 на 3 года |
||
Подшлемник под каску |
до износа |
||
Очки защитные |
до износа |
||
Наушники противошумные (с креплением на каску) или |
до износа |
||
Вкладыши противошумные |
до износа |
||
Средство индивидуальной защиты органов дыхания (СИЗОД) противоаэрозольное |
до износа |
||
При постоянной наружной работе дополнительно: |
|||
Костюм на утепляющей прокладке |
по поясам |
||
Белье нательное утепленное |
2 комплекта |
||
Ботинки кожаные утепленные с защитным подноском или |
по поясам |
||
Валенки с резиновым низом |
по поясам |
||
Подшлемник утепленный (с однослойным или трехслойным утеплителем) |
1 |
||
Перчатки с защитным покрытием морозостойкие с утепляющими вкладышами |
1 пара |
||
II. ДРОБЛЕНИЕ, ОБОГАЩЕНИЕ, БРИКЕТИРОВАНИЕ, ОБЖИГ, АГЛОМЕРАЦИЯ, ИЗВЛЕЧЕНИЕ МЕТАЛЛОВ И СПЛАВОВ
|
|||
Рабочие |
|||
215 |
Дробильщик |
Костюм для защиты от общих |
1 |
Костюм для защиты от воды |
1 |
||
Плащ для защиты от воды |
1 на 3 года |
||
Ботинки кожаные с защитным |
1 пара |
||
Сапоги кожаные с защитным |
1 пара |
||
Сапоги резиновые с защитным |
1 пара |
||
Перчатки с полимерным покрытием |
12 пар |
||
Перчатки диэлектрические |
до износа |
||
Каска защитная |
1 на 3 года |
||
Подшлемник под каску |
1 |
||
Очки защитные |
до износа |
||
Наушники противошумные (с |
до износа |
||
Вкладыши противошумные |
до износа |
||
Средство индивидуальной защиты |
до износа |
||
При постоянной наружной работе |
|||
Костюм на утепляющей прокладке |
по поясам |
||
Белье нательное утепленное |
2 комплекта |
||
Ботинки кожаные утепленные с |
по поясам |
||
Валенки с резиновым низом |
по поясам |
||
Подшлемник утепленный (с однослойным или трехслойным |
1 |
||
Перчатки с защитным покрытием |
3 пары |
||
216 |
Дробильщик извести |
Комбинезон для защиты от общих производственных загрязнений и пыли из нетканых материалов |
до износа |
Ботинки кожаные с защитным |
1 пара |
||
Сапоги кожаные с защитным подноском |
1 пара |
||
Перчатки с полимерным покрытием |
6 пар |
||
Каска защитная |
1 на 3 года |
||
Подшлемник под каску |
1 |
||
Очки защитные |
до износа |
||
Наушники противошумные (с |
до износа |
||
Вкладыши противошумные |
до износа |
||
Средство индивидуальной защиты |
до износа |
||
Зимой дополнительно: |
|||
Костюм на утепляющей прокладке |
по поясам |
5. Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит от следующих факторов:
-
категории плательщика-страхователя:
– организационно-правовой формы (юридическое лицо, предприниматель, гражданин, прочие лица);
– вида деятельности;
– применяемой системы налогообложения; -
категории сотрудника (застрахованного лица), в пользу которого производятся выплаты:
– статуса гражданина или иностранца (лица без гражданства) с учетом того, проживает он или временно пребывает в России;
– наличия у него инвалидности; - размера выплат сотруднику в течение года: более или менее предельной суммы – 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).
Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также статьями 22, 33 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Действующие тарифы страховых взносов приведены в таблице.
Тарифы на страховую и накопительную часть пенсии
Начиная с 1 января 2014 года при начислении пенсионных взносов учитывать возраст сотрудников и способ финансирования пенсионного обеспечения не нужно. Перечислять пенсионные взносы нужно единым платежом по общему тарифу, не разделяя их на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Распределение полученных сумм между страховой частью трудовой пенсии и накопительной теперь полностью лежит на страховщике – Пенсионном фонде РФ.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 13, статьи 20.1, статьи 22.2, статьи 33.3 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Общий порядок начисления страховых взносов
По общему правилу с выплат сотрудникам организация (предприниматель) должна начислять страховые взносы по следующим тарифам:
- в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
- ФСС России – 2,9 процента;
- ФФОМС – 5,1 процента.
Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб.
Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов.
Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.
Это следует из положений частей 3 и 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если в отношении отдельных сотрудников организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы начисляйте без учета предельной величины выплат (624 000 руб.). То есть со всех сумм, которые являются объектом обложения взносами и которые были начислены этим сотрудникам.
Такой порядок следует из положений статей части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Пониженные тарифы
В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:
- тарифы для малорентабельных и социально ориентированных предприятий;
- тарифы для предприятий, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
- тарифы для предприятий, которые ведут деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку;
- тарифы для средств массовой информации;
- тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.
Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
6. Справочники: Тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2014 году
Общие тарифы для работодателей
Пониженные тарифы для работодателей
Тарифы для работодателей в отношении выплат инвалидам
Дополнительные тарифы для работодателей в отношении выплат за работу во вредных условиях
Тарифы для страхователей, которые производят выплаты гражданам и не имеют права на применение пониженных тарифов |
||||||||||||||||||||||||||||
Условия применения тарифа |
Тарифы страховых взносов* |
Основание |
||||||||||||||||||||||||||
ПФР |
ФСС** |
ФФОМС |
||||||||||||||||||||||||||
С выплат: |
в пределах 624 000 руб.*** за год |
22,0% |
2,9% |
5,1% |
ч. 2 ст. 12 и ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
|||||||||||||||||||||||
свыше 624 000 руб.*** за год |
10,0% |
0,0% |
0,0% |
|||||||||||||||||||||||||
С выплат иностранцам (лицам без гражданства), которые временно пребывают в России и не являются высококвалифицированными специалистами |
в пределах 624 000 руб.*** за год |
22,0% |
0,0% |
Не являются застрахо- |
ч. 2 ст. 12 и ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
|||||||||||||||||||||||
свыше 624 000 руб.*** за год |
10,0% |
0,0% |
||||||||||||||||||||||||||
С выплат иностранцам (лицам без гражданства), которые постоянно или временно проживают в России и являются высококвалифицированными специалистами |
в пределах 624 000 руб.*** за год |
22,0% |
2,9% |
п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||
свыше 624 000 руб.*** за год |
10,0% |
0,0% |
||||||||||||||||||||||||||
С выплат иностранцам (лицам без гражданства), которые временно пребывают в России и являются высококвалифицированными специалистами, начислять страховые взносы не нужно – он не признаются застрахованными лицами по любому из видов обязательного страхования |
||||||||||||||||||||||||||||
Пониженные тарифы для определенных категорий страхователей, которые производят выплаты гражданам**** |
||||||||||||||||||||||||||||
Условия применения тарифа***** |
Тарифы страховых взносов* |
Основание |
||||||||||||||||||||||||||
ПФР |
ФСС** |
ФФОМС |
||||||||||||||||||||||||||
Сельхозпроизводители, включая плательщиков ЕСХН |
21,0% |
2,4% |
3,7% |
п. 1-3 ч. 1 и ч. 2 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||
Организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования |
||||||||||||||||||||||||||||
Применять пониженные тарифы страховых взносов могут организации и учреждения, которые не занимаются производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762. |
||||||||||||||||||||||||||||
Организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, |
||||||||||||||||||||||||||||
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов |
||||||||||||||||||||||||||||
Хозяйственные общества и партнерства, которые на практике применяют (внедряют) результаты интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам): |
8,0% |
2,0% |
4,0% |
п. 3, 4, 5 ч. 1 и ч. 2 и 3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели, которые заключили соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и которые производят выплаты сотрудникам, работающим: |
||||||||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели, которые заключили соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и которые производят выплаты сотрудникам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер |
||||||||||||||||||||||||||||
Российские организации, которые работают в области информационных технологий и занимаются: |
||||||||||||||||||||||||||||
Российские организации и предприниматели, которые производят, выпускают в свет (в эфир) и (или) издают средства массовой информации, в т.ч. электронные (кроме рекламных и эротических) |
Пониженные тарифы применяются, если основным видом деятельности организации (предпринимателя) является: |
23,2% |
2,9% |
3,9% |
п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 7 ч. 4, ч. 9 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ |
|||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели с выплат и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов |
0,0% |
0,0% |
0,0% |
п. 9 ч. 1 и ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели, применяющие упрощенку и занятые определенными видами деятельности |
20,0% |
0,0% |
0,0% |
п. 8, 10, 11, 12, 14 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||
Плательщики ЕНВД: аптечные организации и предприниматели, имеющие лицензию на ведение фармацевтической деятельности. |
||||||||||||||||||||||||||||
Некоммерческие организации, которые применяют упрощенку и ведут деятельность: |
Кроме государственных (муниципальных) учреждений |
|||||||||||||||||||||||||||
Благотворительные организации, которые применяют упрощенку |
||||||||||||||||||||||||||||
Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения |
Кроме: |
|||||||||||||||||||||||||||
14,0% |
0,0% |
0,0% |
ч. 1 ст. 58.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
|||||||||||||||||||||||||
Тарифы в отношении выплат инвалидам I, II и III групп |
||||||||||||||||||||||||||||
Условия применения тарифа |
Тарифы страховых взносов* |
Основание |
||||||||||||||||||||||||||
ПФР |
ФСС** |
ФФОМС |
||||||||||||||||||||||||||
Все организации и предприниматели, использующие труд инвалидов****** |
21,0% |
2,4% |
3,7% |
п. 1-3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||
Дополнительные тарифы |
||||||||||||||||||||||||||||
Условия применения тарифа |
Тарифы страховых взносов |
Основание |
||||||||||||||||||||||||||
ПФР |
ФСС |
ФФОМС |
||||||||||||||||||||||||||
Если специальная оценка условий труда не проводилась и классы условий труда не определены |
||||||||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели, которые производят выплаты работникам, имеющим право на досрочную пенсию на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 27 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (по списку 1, утвержденному постановлением Кабинета министров СССР от 26 января 1991 г. № 10) |
6,0% |
не предусмотрены |
ч. 1 ст. 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
|||||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели, которые производят выплаты работникам, имеющим право на досрочную пенсию на основании подпунктов 2–18 статьи 27 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (если для каких-либо из этих подпунктов утверждены списки профессий, должностей и организаций, дающих право на досрочную пенсию, начислять страховые взносы по дополнительным тарифам нужно только с доходов сотрудников, подпадающих под эти списки) |
4,0% |
ч. 2 ст. 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
||||||||||||||||||||||||||
Если специальная оценка условий труда проводилась. Приведенные тарифы применяются в зависимости от установленного класса условий труда (вместо 6 и 4%) |
||||||||||||||||||||||||||||
Организации и предприниматели, которые производят выплаты работникам, имеющим право на досрочную пенсию на основании подпунктов 1–18 статьи 27 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (с учетом списка 1, утвержденного постановлением Кабинета министров СССР от 26 января 1991 г. № 10, и иных списков профессий, должностей и организаций, работа в которых дает право на назначение досрочной пенсии по старости) |
Условия труда |
класс – опасный |
8,0% |
не предусмотрены |
ч. 2 ст. 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, |
|||||||||||||||||||||||
класс – вредный |
7,0% |
|||||||||||||||||||||||||||
класс – вредный |
6,0% |
|||||||||||||||||||||||||||
класс – вредный |
4,0% |
|||||||||||||||||||||||||||
класс – вредный |
2,0% |
|||||||||||||||||||||||||||
класс – допустимый |
0,0% |
|||||||||||||||||||||||||||
класс – оптимальный |
0,0% |
|||||||||||||||||||||||||||
Тарифы для предпринимателей, адвокатов, нотариусов (других лиц, занимающихся частной практикой), глав крестьянских и фермерских хозяйств на собственное страхование |
||||||||||||||||||||||||||||
Условия применения тарифа |
Тарифы страховых взносов |
Основание |
||||||||||||||||||||||||||
ПФР |
ФСС |
ФФОМС |
||||||||||||||||||||||||||
Обязательное пенсионное и медицинское страхование |
26,0% |
– |
5,1% |
ч. 1 и 2 ст. 14, ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2.1–2.2 ст. 22, подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, ч. 3 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ |
||||||||||||||||||||||||
Добровольное социальное страхование |
– |
2,9% |
– |
|||||||||||||||||||||||||
* Страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные за периоды с 1 января 2014 года, разделять не нужно. Всю сумму взносов в Пенсионный фонд РФ перечисляйте единым платежом. Распределить полученные средства ПФР (страховщик) должен самостоятельно на основании данных персонифицированного учета.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 13, статей 20.1, 22.2, 33.3 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
** На вознаграждения по гражданско-правовым договорам начислять взносы в ФСС России не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
*** В 2014 году страхователи применяют разные тарифы при начислении страховых взносов на выплаты в пределах 624 000 руб. (нарастающим итогам с начала года на каждое застрахованное лицо) и на выплаты, превышающие эту величину. Предельная величина выплат – 624 000 руб. установлена абзацем 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101.
**** Пониженные тарифы распространяются, в том числе, на выплаты иностранцам и инвалидам, для которых установлен особый порядок начисления страховых взносов.
***** Страховые взносы по пониженным тарифам начисляются только с выплат в пределах 624 000 руб. всего за год каждому застрахованному лицу. С выплат, превышающих установленный предел, страховые взносы не начисляются.
****** Если тариф, установленный в отношении выплат инвалидам, больше пониженного тарифа, предусмотренного в целом для организации, при начислении страховых взносов на выплаты инвалидам применяется общий пониженный тариф.
04.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.